醫院執行政府會計制度的難點及其對財務管理的影響

□ 蔣來安 Jiang Lai-an 方謙謙 Fang Qian-qian

為適應權責發生制政府綜合財務報告制度改革需要，規范行政事業單位會計核算，2017年10月24日財政部頒布《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》(財會〔2017〕25號)，適用所有行政事業單位，自2019年1月1日起施行。《政府會計制度》(以下簡稱“新制度”)全面引入權責發生制，構建了統一、科學、規范的政府會計體系，通過“平行記賬”，使財務會計和預算會計適度分離并相互銜接。公立醫院自2012年起實行的《醫院會計制度》除財政、科教外均已采用權責發生制，為此次全面引入權責發生制奠定了一定的基礎。新制度的實施不僅要求公立醫院會計做好制度的應對與銜接，更重要的是迎接制度改革后對財務管理帶來的變化和挑戰。本文主要梳理了正式實施過程中出現的重點和難點，同時探討實施新制度給未來財務管理帶來的影響。

銜接工作的重點

1.清查準備工作

1.1 固定資產清查。按照“新制度”核算要求，應預先安排固定資產清查與軟件升級工作。“新制度”重新制定了固定資產分類標準，折舊計提時點也發生了改變，因此，可通過對原固定資產管理系統軟件進行更新，對截至2018年12月31日之前的固定資產重新計算累計折舊，同時將原值、累計折舊科目按設備分類標準、資金來源、使用科室等各個維度設置資產報表。

2.建立財務核算框架。醫院應結合自身管理需要，梳理業務類別，在會計科目設置時按照財務會計與預算會計的管理側重點、信息使用者所需要的財務信息側重點，獨立設計出科學靈活的財務核算框架。對于政府財務會計與預算會計中具有銜接關系的科目，根據需要可以簡化的簡化，應該繁瑣的繁瑣，比如財政項目經費使用在預算會計中就必須明細核算，財務會計中則并不一定要求，以達到明確管理需求、突出重點、簡化操作、提高效率的作用，實現預算會計與相關財務會計相互協調、相互補充的效果。報表取數應建立由會計科目與輔助賬核算科目共同組成的綜合核算體系的會計科目，最終達到滿足政府會計雙功能、雙報告的要求。

4.2 預算會計賬務處理及差異化核對。預算會計對醫院會計人員來說是一個全新的內容，必須深入的學習和理解。預算會計采用的是收付實現制，只有在收訖價款、支付款項時才確認收支，但典型的納入預算管理的非現金業務除外，如財政直接支付款項、預提費用、專用基金等業務。同時還有一部分雖然是現金的收支業務，但屬于典型的不納入預算管理的業務，也不需要入賬，如代管資金、保證金等，這里需要注意的是期初需對不納入單位預算管理的資金進行調整，期初科目余額要減去之前已收取未來要退回資金的其他應付款，再加上已支付未來會收回的其他應收款。

8月下旬播種，肥力水平中上等的田塊，低山每畝2000株左右（行株距 65×50 cm），二高山每畝2000-3000株（行株距 65×50-60×37 cm）。肥力水平高與肥料投入充足的田塊適當稀植，反之適當增加移栽密度，如播種期在8月底至9月底之間，則每推遲10d，移栽密度增加1000株。

1.2 負債項目清查。為了保證年終可以按照附注要求披露信息，還需要進一步對債權人、債務人進行分類統計，根據報表統計要求，將其分為政府會計主體與非政府會計主體、部門內部單位與部門外部單位。

4.1 科研收入的賬務處理。“新制度”要求科研收入的確認要以完成進度來確認，醫院在確認合同完成進度時，可以根據業務實際情況，采取累計實際發生的成本占合同總成本的比例、已經完成的工作量占合同總工作量的比例、已消耗的時間占合同期限的比例、實際測定的完工進度這4種方法來確定合同完成進度[1]。基于4種方法進行分析，第一種方法較為簡易，只要從賬務中取數就可以實現，但由于目前科研項目支出不均衡，前期準備期間可能收入會偏小，后期支付期又會導致收入過大。第二種方法對醫院做好科研項目的全生命周期管理，期初需要有詳細的項目執行方案，能確定總工作量數據，過程中要時時更新工作量完成情況，不然無法精確統計相關數據，收入也無法可靠計量。第三種方法也較為簡易、操作性較強，采取此方法的優點是各年科研收入較為均衡。第四種方法與第二種方法相似，必須要有科學的考核評價體系能對科研項目工作完成情況進行測定，才能確認相應收入。不管選擇哪一種方法，需要注意的是一旦選擇了一種確認方式，則不得隨意變動，避免成為本期盈余的調節工具。

大洋鉆探的另一大挑戰是鉆頭必須在操作中期更換。海洋的地殼由火成巖組成，這些巖石在鉆頭達到預期深度之前就會將其磨損。出現這種情況時，鉆工將整個鉆桿拉出，安裝好新鉆頭后再插入同一個鉆孔。這需要引導鉆桿進入漏斗狀的再入錐。再入錐的寬度不到15英尺，放置在海底的鉆孔口。這一過程在1970年首次完成，它就像把一根長長的意大利面放入奧運會游泳池底部寬0.25英寸的漏斗中一樣。確認板塊構造

由于財務會計采用權責發生制，因此兩個賬戶的盈余數會因會計確認標準的不同產生一定的差異，首先要理解差異產生的原因，設置好差異項。日常需要對每一條分錄中出現的差異選擇對應的差異化標簽，期末再通過日常標簽項的匯總，編制《本期預算結余與本期盈余差異調節表》，形成一個“勾稽關系”。預算報表雖僅要求出具年度報表，但建議每月核對，避免差錯累積。這個差異核對的過程工作量較大，建議在賬務處理系統中設置憑證差異化便簽，以及與之匹配的核對功能，減少財務人工核對的工作量，使財務人員能夠把更多的精力投入到管理會計上來。

1.3 預算收入來源分類。預算會計收入根據實際到賬金額入賬，同時要確認收入來源歸屬門診還是住院。由于實際收費金額與日報表中的應收賬款數值存在一定的差額，比如醫保撥款數有留存金額以及剔除款等影響因素，按原有以報表數據統計模式無法進行收入來源的分類，因此必須從源頭入手，做好支付寶、POS、市民卡等第三方收費端口的分類工作，還要及時收集醫保后臺留存、剔除數據，確保收入來源分類精確可靠。

3.信息系統升級。原有醫院會計核算系統是單一體系的，要實現“新制度”要求必須進行核算系統的升級或更換。新的會計核算系統首先要實現“平行記賬”功能，其次是設置經費來源和科目大類，最后還要按項目、科室分類核算。在如此多維度的會計處理下，建議采用輔助賬核算，輔助賬核算項目是對會計賬務處理的一種補充，相當于對該會計科目設置了按輔助賬核算項目進行更多維度的核算，一個輔助核算項目可以對應多個會計科目，一個會計科目可以設置單一或多個輔助賬核算項目，對比明細科目核算，采用輔助賬核算項目核算更加靈活和便捷。會計核算相關的HIS系統、物資管理系統、科研管理系統、預算管理系統等也要做出相應調整，共同助力政府會計制度的落地。

第6段最后一句，句式不算復雜，但從個人的教學經驗來看，學生理解句意也稍顯吃力。在講授的時候，先請學生反復朗讀來體會句意，然后可以進行小組討論，老師需要在適當時候對難點進行點撥，比如句式的對比sometimes,at others,動詞offer sb sth的雙賓語結構，請學生識別直接賓語和間接賓語，decline the honor具體所指，詞組be mortally offended的含義等等。

4.關注核算變化

對財務管理的影響

1.會計信息質量。“新制度”中財務會計全面引入了權責發生制，調整了一部分原有的核算方法：(1)科研項目依據合同完成進度確認收入；(2)對所有資金來源的固定資產、無形資產均計提折舊或攤銷；(3)增設研發支出科目，核算單位自行開發無形資產的成本；(4)長期股權投資改為采用權益法核算；(5)增加了預計負債、受托代理負債等核算內容。這些新的核算方法能更加客觀地反映單位財務狀況、資產價值，提高了報表的準確性，有助于醫院推進成本核算與管理，提高了會計信息質量。

2.財務管理效率。“新制度”構建了“財務會計和預算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式，將會計各個要素始終貫穿在一起，達到既能反映醫院財務狀況，又反映預算執行情況的目的。財務會計全面引入權責發生制，出具的財務報告能更真實地反映醫院的資產、負債及盈虧狀況，有助于醫院加強資產負債管理、制定更準確的發展戰略。而獨立出來的預算會計也更清晰地反映了單位預算收支的情況，更加滿足部門、單位預算和決算管理的需要，增強了財務管理的針對性，提升了管理會計的效率。

已澆鑄到鑄模中的液態銀在鑄模中自行冷卻并隨圓盤回轉，約轉半圈即冷卻凝固成形，成銀陽極板，即可翻模取出。

3.部門決算報表接軌。預算會計報表是編制部門決算報表的數據基礎。醫院做好預算會計科目設置，做好預算會計與決算報表的對接，將極大地減輕以往繁瑣的決算填報工作量。在設置會計科目時，將資金的性質、功能分類與決算報表列支項目保持一致性，做好科目的優化設置，能有效地把日常核算與預決算統一起來。日常核算中的每一筆經濟業務都對應具體的預決算收支，實現核算與預決算的統一，年度結束時，匯總預算會計科目數就是決算報表數據。這一變化實現了賬表統一，很大程度解決了醫院長期存在的預決算差異問題，同時也有助于提高決算報表的質量，完善部門決算報表的編制。

4.科研項目全過程管理。“新制度”明確科研收入根據合同完成進度確認，這一變化倒逼醫院實行科研項目全過程管理。醫院科研項目經費管理涉及諸多環節，涵蓋項目申報、立項、經費預算上傳全面預算管理/科研經費管理系統、執行、中期考核、結題驗收、項目績效考評等環節。若要做好科研項目的賬務核算，醫院財務應積極參與科研項目的經費管理，配合科研管理科室，從財務專業的角度提供幫助，做好從項目啟動、執行到結題驗收的監督管理工作，客觀準確地反映科研項目收支情況、資產情況，有助于強化科研項目全生命周期管理，有利于醫院形成全過程的科研項目績效評價體系。