淺談“營改增”政策對建筑企業(yè)的影響

摘? 要：建筑業(yè)企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)之一，在中國城鎮(zhèn)化進(jìn)程中起到關(guān)鍵作用。營改增政策實(shí)施后，建筑企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)會(huì)受到當(dāng)期銷售收入和取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金及分包營業(yè)額三方面的影響，這對建筑業(yè)企業(yè)的涉稅管理提出了更高的要求。本文前半部分通過計(jì)算發(fā)現(xiàn)企業(yè)當(dāng)期取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金、分包營業(yè)額與含稅銷售額比值的關(guān)系得出結(jié)論：當(dāng)（當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額-0.03×當(dāng)期分包營業(yè)額）÷當(dāng)期營業(yè)額=5.257%時(shí)，是營改增前后的稅負(fù)不變、利潤不變。當(dāng)該比值增減1%時(shí)，流轉(zhuǎn)稅額增減55.555%;利潤增減額為2.551%。這個(gè)結(jié)論在實(shí)際工作中有著重要的指導(dǎo)意義，可以幫助對企業(yè)財(cái)務(wù)提高工作預(yù)見性，做好增值稅涉稅決策。

關(guān)鍵詞：營改增;納稅籌劃;設(shè)計(jì)企業(yè);稅負(fù)平衡點(diǎn)

“營改增”是近年來重要的稅制改革事項(xiàng)，特別是2016年5月1日全面推開的“營改增”，涉及范圍之廣，影響力度之大都是前所未有的。本文對兩種類型的納稅人“營改增”前后稅負(fù)及利潤變動(dòng)情況進(jìn)行分析。

一、對小規(guī)模企業(yè)的影響

（一）對小規(guī)模納稅人稅負(fù)的影響

“營改增”后年?duì)I業(yè)額不超過500萬元的企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，按3%征收率計(jì)征增值稅。與原來繳納營業(yè)稅的稅負(fù)比較如下：

實(shí)際繳納增值稅金額

通過以上數(shù)據(jù)可以計(jì)算出稅負(fù)平衡點(diǎn)：

稅負(fù)平衡點(diǎn)

通過以上數(shù)據(jù)計(jì)算可以認(rèn)識到，小規(guī)模納稅人“營改增”前后的稅負(fù)變動(dòng)取決于當(dāng)期完成的營業(yè)額和分包營業(yè)額，假設(shè)兩者比值為X，通過進(jìn)一步分析X值變動(dòng)對稅負(fù)的影響：

a.當(dāng)X值小于2.9%時(shí)，“營改增”后稅負(fù)隨X值上升而下降。

b.當(dāng)X值大于2.9%時(shí)，“營改增”后稅負(fù)隨X上升而上升。

c.當(dāng)分包營業(yè)額為0時(shí)，“營改增”后稅負(fù)略有下降。

（二）對小規(guī)模納稅人利潤的影響

企業(yè)稅負(fù)的變動(dòng)會(huì)直接影響企業(yè)利潤。通過實(shí)例，可以了解“營改增”前后小規(guī)模納稅人利潤的變動(dòng)情況。

例1.某建筑業(yè)企業(yè)“營改增”之后被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，按3%征收率繳納增值稅，所在地的城建稅率7%，教育附加3%，地方教育費(fèi)附加2%。“營改增”前繳納3%營業(yè)稅，假設(shè)營業(yè)額不變，當(dāng)“營改增”前后利潤相等時(shí)，相關(guān)指標(biāo)即為利潤平衡點(diǎn)，通過計(jì)算得出當(dāng)值（X）為2.9%時(shí)，“營改增”前后利潤額不變，此利潤平衡點(diǎn)與稅負(fù)平衡點(diǎn)一致。

a.當(dāng)分包營業(yè)額為0時(shí)，“營改增”后利潤高于“營改增”前。

b.當(dāng)分包營業(yè)額不為0且X值大于2.9%時(shí)，“營改增”后利潤低于“營改增”前。

c.當(dāng)分包營業(yè)額不為0且X值小于2.9%時(shí)，“營改增”后利潤高于“營改增”前。

二、對一般納稅人企業(yè)的影響

（一）對一般納稅人稅負(fù)的影響

“營改增”后年?duì)I業(yè)額超過500萬元的企業(yè)被認(rèn)定為一般納稅人，按11%稅率繳納增值稅，2018年5月1日之后稅率變更為10%。與原來繳納營業(yè)稅的稅負(fù)比較：

實(shí)際繳納增值稅金額=0.0909×營業(yè)額-當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

原繳納營業(yè)稅金額=0.03×（營業(yè)額-分包營業(yè)額）

通過以上數(shù)據(jù)我們可以計(jì)算出“營改增”前后的稅負(fù)平衡點(diǎn)：

稅負(fù)平衡

與原營業(yè)稅相比，“營改增”后實(shí)際稅負(fù)水平?jīng)Q定于當(dāng)期營業(yè)額、當(dāng)期取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和當(dāng)期分包完成營業(yè)額三個(gè)因素，三個(gè)因素計(jì)算的結(jié)果為Y值，Y值的大小決定了實(shí)際稅負(fù)。我們可以對同一企業(yè)不同假設(shè)做進(jìn)一步分析得出如下結(jié)論：

a.當(dāng)Y值達(dá)到稅負(fù)平衡點(diǎn)6.091%時(shí)，“營改增”前后稅負(fù)不變。

b.當(dāng)Y值增加1%時(shí)，增值稅負(fù)降低55.555%。

（二）對一般納稅人利潤的影響

營改增前利潤=營業(yè)額-營業(yè)稅金及附加-成本

營改增后利潤=營業(yè)額-營業(yè)稅及附加-成本+進(jìn)項(xiàng)稅金

通過計(jì)算可以得出“營改增”前后利潤平衡點(diǎn)（X）：

稅負(fù)平衡點(diǎn)

與稅負(fù)平衡點(diǎn)相同。通過實(shí)例可以看出X值變動(dòng)對企業(yè)利潤的影響：

a.X值達(dá)到稅負(fù)平衡點(diǎn)6.091%時(shí)，“營改增”前后利潤不變。

b.當(dāng)X值增加1%時(shí)，利潤增加2.551%。

以此類推，當(dāng)增值稅稅率為9%時(shí)，稅負(fù)平衡點(diǎn)及利潤平衡點(diǎn)（X值）為：[當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅-0.03*當(dāng)期分包營業(yè)額當(dāng)期營業(yè)額]=5.257%，當(dāng)X值增加1%時(shí)，利潤增加2.551%。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡介：

田? 峰（1972-），男，漢族，河北廊坊人，本科，高級會(huì)計(jì)師、注冊會(huì)計(jì)師;研究方向：財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)籌劃。