以LX公司為例，探討企業成本管理體系的構建

閆麗

LX公司是一個擁有130多年煤炭開采歷史的老礦，主要從事原煤開采及洗選加工業務。隨著開采年限的延長，井下采掘深度及巷道長度越來越大，生產條件相對也越來越復雜。為滿足礦井的可持續發展及安全生產需要，所需投入的成本亦越來越多。如何有效實施成本管理，在當前復雜變換的煤炭市場環境下，保持公司盈利水平平穩增長，實現企業安全生產和可持續發展目標，構建一套切實可行的企業成本管理體系顯得尤為重要。下面結合LX公司成本現狀、成本管理中存在的問題，對企業成本管理體系的構建思路進行探討。

一、LX公司成本現狀

目前，LX公司綜合運用目標成本法、標準成本法等主要工具方法，并借助中國礦大研發的煤炭精益化管理系統對企業成本實施管理，取得了一定效果。但是，隨著外部市場經營環境及井下生產條件的復雜多變，近年來成本支出水平呈逐年增加態勢，距離理想的成本管理目標還存在較大差距。為此，我們選取了2016-2018年近三年的綜合成本指標，并對其中材料費、電費、洗煤加工費、設備修理費等相對可控主要項目進行了分析。具體數據列示如表1：

如表1所示，商品煤綜合成本總額三年來呈現連續增長的狀態，環比增幅分別為6.33%、11.22%、8.96%，成本控制壓力逐年加大。

（一）原煤制造成本：2018年完成41247萬元，同口徑環比增幅為8.66%。主要增支項目有材料、電力、外包工程成本等。其中，材料費受采購價格上漲、安全投入加大及生產作業條件不良維護量加大等增支因素影響，自2016年以來共增加支出2092萬元。原煤電費方面，2018年完成4611萬元，環比增長16.1%，主要是由于開拓延伸工作面增加以及采掘工作面過老硐、過斷層，條件嚴峻，工作量增加，造成通風、運輸、提升三個系統的用電量同時增加。同時，排水系統近兩年跑冒、滴漏及排水管路結垢嚴重，造成排水效率低、整體用電量增加。另外，為保證礦井的長遠銜接實現公司可持續發展目標需要，加大開拓延伸工程建設投入增加成本1356.72萬元。

（二）洗煤加工費：2016-2018年累計增長364.64萬元。一是，設備老化加大了設備備件的投入，近三年材料成本累計增長191萬元。二是，隨著近年來洗煤改擴建工程新增折舊成本累計增支155萬元。

（三）設備修理費：原煤成本占比較大，主要是為保原煤銜接，液壓支架修理投入增加635萬元，另外，洗煤廠壓濾車間設備及基礎設施老舊增加修理費支出203萬元。

（四）管理費：三年間管理費呈逐年上升的趨勢，主要是離崗休息人員薪酬增加導致勞保費用增加604萬元，其他方面應有所下降。

從以上分析可以看出，造成LX公司成本支出規模水平一直呈不斷攀升趨勢的原因，除可持續發展新增工程及安全達標投入造成成本增加等客觀因素外，在不同成本管理環節的人為管理控制等方面還存在需要不斷完善的空間。

二、目前LX公司成本管理各環節存在的管理漏洞或問題

（一）不同業務的成本管理制度還不夠健全，成本管控有效性有待加強

不同業務管理部門自身分管范圍內的成本管理制度、管理流程還需建立健全。比如，物管部門的材料采購成本定價監督制度、材料物資的進出庫管理監督辦法、機電部門電力耗用管理制度、設備管理部門關于日常設備維護及管理考核制度等機制建設和執行還需進一步完善。

（二）成本控制環節，缺乏完整的經濟信息反饋系統

目前的成本控制主要還是采用傳統的人為控制手段來進行控制。現有的成本管理信息系統功能作用發揮利用得不夠充分。造成成本事前控制效果不顯著，事中控制不充分，各控制環節中存在脫節現象，未能實現實時在線控制。更多時候還在于事后補救而不利于從源頭上控制成本超支現象的發生。

（三）事后成本分析不夠深入透徹，不能有效發揮經濟參謀作用

一是，缺乏公司相關各層面的長效的成本分析機制。造成各有關成本管理部位及環節對成本分析工作的重要性、必要性認識不足，成本分析疲于應付，不能及時發現問題并有針對性地解決問題;二是，缺乏深入基層一線進行調研等實踐活動，對經濟事項的實際成本發生情況了解不夠透。進而，不能有針對性地提出問題并拿出切實可行的管控措施和手段，減弱了事后成本控制作用。

綜上，有效發揮成本管理作用，建立健全一套適合本企業特點的成本管理體系勢在必行。

三、LX公司成本管理體系的構建思路

為彌補公司上述成本管理漏洞，在保證安全生產和產品質量的基礎上，最大限度降低成本支出水平，嘗試從如下幾方面構建成本管理體系：

（一）構建跨職能的成本管理組織架構，支撐成本管理的有效實施

建立由規劃人員、技術人員、經營財務人員、基層操作人員等跨職能團隊，從項目開工設計到產品制造的各環節和全過程的成本管理負責。從注重成本核算控制轉向注重成本發生過程控制，從單純的事后控制轉向生產線規劃、產品結構安排等事前規劃及成本決策控制。實現從源頭上控制產品成本。

（二）在現有產品成本核算基礎上，以“作業環節”為基礎構建成本數據庫，提高成本預測的科學性

一是，細化日常成本管理基礎工作，完善并依托現有管理信息系統，建立一套成本統計系統，同時，根據費用項目、類型及發生部門，建立多維度成本費用統計框架，提高成本管理水平。

二是，健全、完善成本預算編制流程，提高成本控制目標預測的科學性。為使成本指標制定科學、合理，符合生產經營實際，不僅企業經營財務部門編制成本預算，各成本、費用發生部位即各基層生產單位也要結合自身營運計劃，以有關成本數據、資料為基礎，針對計劃期自身的生產耗費和成本水平進行的具有約束力的成本籌劃。而不是被動地接受指標下達。各基層成本管理單元制定成本預算初稿，再根據企業成本管理模式，較低管理層級將成本預算提交到上級管理層級進行審查，上下級之間經過雙向溝通，提出修改意見。最終通過嚴格而公正的審批形成最終的成本預算。以最終成本預算為基礎，分解下達各階段成本計劃，用以指導、控制、分析和考核各級成本管理組織成本控制的重要依據。

（三）整合、升級企業管理信息系統，提高成本管理的效率

充分利用現代化信息技術，把現有信息系統的數據進行整合，實現財務核算系統與煤礦精益化管理系統的數據對接，管理系統中植入成本超支預警機制，進一步規范成本管理流程，實現成本在資金流出前或過程中就得到有效地監督與控制。

（四）深入基層調查研究，提高成本分析的決策有用性

經營、財務部門要與生產、技術、機電、設備、運輸、物管、人力等各職能部門及基層單位密切配合，深入生產一線，結合成本發生動因，進行業務數據的收集整理和成本數字背后根源的剖析，更科學更合理地劃定成本管理責任，明確成本責任歸屬，同時強化對工程、安全、科研等成本發生情況的分析，提出有針對性的降本措施，為公司決策層進行成本決策提供重要依據。