提升公立醫院內部控制建設能力的措施分析

張曉陽

摘要：目的：研究提升公立醫院內部控制建設的方法。方法：對內部控制在醫院經營管理中發揮的作用和現狀進行評價分析。結果：公立醫院的內部控制建設的好壞與控制環境、控制活動、內部監督等因素相關。結論：為公立醫院創造良好的控制環境，把握控制方向，提升內部監督的力量，配合專業機構的能力，能促進醫院內部控制建設的不斷完善。

關鍵詞：公立醫院;經營管理;內部控制

生老病死關系著國計民生，醫療技術日新月異的發展提高了人民的生活質量。公立醫院是國家衛生事業最重要的組成部分，需要構建起布局合理、分工協作的醫療服務體系和分級診療的就醫格局，有效緩解群眾看病難、看病貴問題。國務院辦公廳對建立現代醫院管理制度提出了明確的指導意見，完善醫院內部控制體系建設成為其關鍵因素，對建立現代化醫院管理制度起著積極的作用。

一、內部控制建設在公立醫院經營管理中的作用

（一）內部控制的外在推動力

內部控制是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。我國財政部2012年出臺《行政事業單位內部控制規范（試行）》，2015年出臺《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》，2016年起對各行政事業單位按年度報送的內部控制報告及內部控制建設的開展情況進行抽查。內部控制也是現代醫院管理制度的新要求，公立醫院紛紛按照標準完善自己的內部控制體系建設。

（二）內部控制的內在推動力

完善公立醫院的內部控制建設，一是有利于合理保證經濟活動合法合規。是公立醫院管理的需要，也是內部控制最基本的目標。二是有利于合理保證資產安全和使用有效。公立醫院的資產配置不合理，使用效率低下，是公立醫院內部控制必須著力解決的問題。三是有利于財務信息真實完整。醫院內部控制能為醫院財務信息的真實完整提供合理保證。四是能有效防范舞弊和預防腐敗。通過完善的內部控制制度建設，進一步完善決策權、執行權和監督權的三權分立機制，符合公立醫院廉政體系建設要求，能有效防范舞弊和預防腐敗。

二、公立醫院內部控制存在的主要問題

（一）控制環境基礎薄弱

目前公立醫院控制環境基礎薄弱主要表現在以下幾個方面。

一是醫院領導對內部控制認識不足。公立醫院的主要領導往往是醫療業務出身，缺乏系統的管理知識，不能立竿見影看到內部控制體系建設對單位管理帶來的長遠成效，本應該由領導層面牽頭的工作，隨意安排到財務部門或其他某個部門執行，使醫院內控工作缺乏統一領導和部署。

二是沒有獨立的內控體系建設機構。在公立醫院中，往往沒有內部控制人員的崗位編制，沒有單獨設置內部控制辦公室或風險控制辦公室，僅掛靠在財務科、審計科或者其他部門等牽頭負責其內部控制體系建設。財務科牽頭負責則會局限于財務管理本身的內部控制活動，輕視采購、合同、基建及其他經濟業務的控制活動。審計科牽頭負責則會將自身放置于內部控制體系建設中的環節實施者，從而散失內部審計的獨立性。其他部門牽頭負責則會由于對經濟活動環節的不熟悉，導致環節實施者各自為政，無制度或制度執行難，控制出現空位缺位，實施效果不佳。

（二）控制活動相互抵觸

控制活動是企業根據風險評估結果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受范圍之內的過程。公立醫院控制活動中往往存在相互抵觸的情況。一是制度控制的相互抵觸。由于牽頭部門各有各自的本職工作，制定新制度時會存在銜接不到位或同原有制度相沖突的情況，從而破壞醫院整個內部控制體系的統一性。二是內部不同科室人員控制的相互抵觸。公立醫院內部不同部門人員往往歸屬于不同的分管領導，而內部控制本身就沒有專業部門來落實，在工作的協調上，更多的是以自我部門為中心，難以相互協調共同推進公立醫院內部控制體系建設。

（三）內部監督乏力

內部監督是單位對內部控制建立與實施情況進行監督檢查，評價內部控制的有效性。內部監督是內部控制的重要環節，發現內部控制缺陷，應當及時加以改進，促進內部控制體系建設的更加完善。目前在公立醫院，監督環節一般由內部審計或紀檢監察來擔任。監督乏力具體表現在由于內部審計部門或紀檢監察都有自身的工作任務，同時缺少專業勝任能力的人員，力量薄弱導致發現問題深入挖掘不夠，或無法提出高質量的改進措施或方法。

三、有效提升公立醫院內部控制建設能力的措施分析

（一）創造良好的控制環境

公立醫院領導管理層的態度決定內部控制的環境，并直接影響醫院員工的內部控制意識。所有的控制活動應在良好的環境中運行，否則，風險控制、信息溝通、內部監督等將成為“空中樓閣”，難以收到較好的控制效果。在公立醫院管理運營過程中，需要加強領導管理層的內部控制意識，足夠重視內部控制體系建設，支持內部控制建設工作的持續開展，不斷宣傳內部控制建設的必要性和重要性，就可以使更多的中層管理者和醫院員工的思想意識得到提高并認真遵守和執行各項內部控制制度。

（二）發揮牽頭部門的關鍵作用

在公立醫院中，不論是哪個部門牽頭負責內部控制建設，一定要發揮好領養羊的關鍵作用。一是要做到工作思路清。要清醒認識到醫院的內部控制建設是在現有基礎上的補充和完善，是對現有管理生態的優化和提升。二是要做到工作方向清。有專家做了形象比喻，內控建設就是“穿衣戴帽”“穿針引線”，要做到管理制度化，制度流程化，流程崗位化。通過上述流程步驟，就可以逐步從內部控制的合規性，上升到有效運行，從而最終達到高效運轉的目標。三是要做到溝通協調能力強。溝通協調能夠起到促進決策、促進上下級協調和員工關系的作用。在管理過程中，牽頭部門通過注意表達方式、選擇有利時機、增強相互之間的信任度等較好的溝通方式，確保內部控制體系建設得到積極的完善與落實。

（三）提升內部監督的力量

2017年新修訂的《衛生計生系統內部審計工作規定》明確提出，衛生計生系統各單位內部控制評價及風險管理審計是內部審計機構的工作職責，內部審計在公立醫院的內部控制建設中應該發揮非常重要的任用。一是提升內部審計人員的能力。要定期對內部審計人員進行技能培訓和管理知識培訓，掌握內部控制評價方法，全面提升內部審計人員的專業判斷能力和管理能力。二是要發揮內部審計在內部控制中的監督作用。內部審計和內部控制都是公立醫院內部管理的重要手段，相輔相成。要運用審計的力量開展內部控制的日常監督，定期進行評價，通過內部審計發現內部控制存在的問題，力促問題及評價意見的整改落實，促進內部控制體系建設更加完善和健全。

（四）適時引進專業內部控制的管理機構

俗語說，“專業的事找專業的人做”，聞道有先后，術業有專攻。目前社會存在有專業的內部控制管理機構，可以定制適合醫院自身特點的內部控制體系，公立醫院可以引進來快速提升自身的內部控制建設能力。但同時也要注意，專業機構定制的內部控制體系離不開單位原有的控制環境，也必須在原有控制體系中運行良好的一部分制度建設基礎上進行升級。和本單位原有內部控制體系之間發生的沖突，一定要及時進行協調解決，防止“水土不服”，成為“空中樓閣”，失去本來的目的。

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