新租賃準則下醫療行業資產管理與配置

許琳

摘要：本文將2018年最新頒布的租賃會計準則出臺背景及變化要求做了介紹，對比了新租賃準則下會計核算的主要變化，討論分析了新租賃準則對醫療行業企業可能帶來的影響及新租賃準則下醫療行業資產管理與配置的相關建議。

關鍵詞：新租賃準則;醫療行業;影響分析

一、新租賃會計準則出臺背景及變化要求

隨著經濟全球化及新興經濟的快速發展，對財務報表盡可能真實反映一個公司或組織的財務狀況及財務報表的可比性提出了更高的要求，會計準則的國際接軌及趨同是大勢所趨。為了與2016年國際會計準則理事會發布的新國際租賃準則（IFRS16）接軌，更好規范租賃的確認、計量和相關信息列報，2018年，國家印發了新租賃準則，即《企業會計準則第 21 號——租賃（修訂）》。新租賃準則將表外資產納入租賃核算體系，承租人需在報表內確認與租賃相關的資產和負債。這與我國原執行的租賃準則CAS21存在較大的差異。新租賃準則從設置上防止企業利用表外租賃資產粉飾報表，提高報表數據的真實可比性，反映企業真實經營狀況。但是，也可能對大量采用經營租賃資產的企業造成負債率上升、資產質量下降，從而導致企業信用評級下降，授信困難等問題。故研究透徹新租賃準則，比較差異，才能減少準則變化對企業帶來的沖擊，做好應對。

（一）新租賃準則的基本原則

新租賃準則引入“控制”原則來明確租賃定義及識別要求，將租賃定義為“一定期間內，出租人將資產的使用權讓與承租人以獲取對價的合同”，基于是否控制已識別資產使用的權利，并有權在該使用期間主導已識別資產的使用來區分租賃與服務合同。而原準則主要強調“約定”作為明確租賃期間和行為的識別條件。引入“控制”理論，表明新租賃準則更強調對租賃資產的認定，將資產負債表觀引入租賃核算。因而新租賃準則下，租賃必須滿足“已識別資產”“獲得幾乎全部經濟利益”“有權主導已識別資產的使用”。將租賃行為全部納入資產負債表體系，從而更加真實反映企業的資產狀況，有利于報表使用者對財務信息進行更加正確的判斷。

（二）新租賃準則下承租人會計處理的變化

由于新租賃準則更加強調用資產負債表觀來核算和處理租賃業務，從而導致承租人會計處理的變化受準則變更影響最大，特別是涉及經營租賃業務的承租人會計處理。

新租賃準則下，不再區分為經營租賃和融資租賃，而是在資產負債表中將租賃資產的使用權確認為租賃資產，將租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現值確認為租賃負債。后續計量中，參照《企業會計準則第4號——固定資產》有關折舊規定，對使用權資產計提折舊和減值評估，按照實際利率法以攤余成本計量租賃負債，在損益表中確認相應資產的折舊費用及利息費用。

新租賃準則避免了原租賃準則中，經營租賃承租人無需確認租賃產生的資產和負債而導致的資產運營效率和盈利能力的高估。進一步實現了相同租賃業務在不同行業、不同企業間核算的一致性，從而進一步提升財務信息的可比性。同時，對于租期不超過12個月的短期租賃和標的資產價值較低的低值租賃，新準則允許不確認使用權資產和租賃負債，在租賃期內分別確認利息費用。

二、新租賃準則下醫療行業資產管理與配置建議

（一）新租賃準則對醫療行業的財務影響

由于醫療行業的特殊性，大量的醫院及醫療相關企業存在大型醫療設備的采購及房屋場地的租賃行為，且涉及資產范圍廣，金額大，故新租賃準則變化將會對醫療行業企業財務存在較大的影響。

首先，新租賃準則下，醫療行業企業租賃業務核算體系需要及時調整變化，適應新準則的要求。需加強對新租賃準則的學習，新增和變更核算科目設置，將租賃業務均納入資產負債中核算。其次，準則變化可能帶來企業財務報表及各項財務比率的較大變動，需及時做好財務預測和分析，對可能的影響進行預估，對管理層及投資人做好相應的解釋，避免外部投資者的擔心。第三，結合新租賃準則要求，企業應對現有資產結構及租賃的戰略決策進行及時調整，以前通過表外資產獲得的資金及資產將被納入新的體系，有可能導致企業資產負債率及債務情況的進一步惡化。醫療行業企業應結合自身情況，稅收優惠政策等，合理選擇租賃方式和戰略調整，積極調整企業資產結構，實現成本的最優化。

（二）新準則下醫療行業資產管理與配置的相關建議

1.涉及重大設備資產租賃時優先采用融資租賃的模式，優化資產結構同時減少初期資金投入壓力

鑒于新租賃準則下不再區分融資租賃與經營租賃，因此醫療行業企業在進行大型設備采購時可優先傾向于選擇融資租賃的模式。采用融資租賃的方式，企業對租賃期滿后資產的控制權更加明確，且在負債利息的認定上也更清晰。同時，由于醫療行業成長周期長，利潤率呈現前低后高的趨勢，選擇融資租賃方式一定程度減輕了企業因為一次性購買設備及資產帶來的資金壓力，易滿足企業融資購買資產的需求，并提高企業的資產使用效率。

2.租賃業務的選擇要考慮稅收優惠政策及多種創新模式

新租賃準則變化對醫療行業中以經營性租賃為主的業務核算帶來較大的沖擊，如房屋場地租賃等業務。因此，醫療行業企業在租賃業務的選擇時，應依據所涉及行業及當地稅務的稅收優惠政策進行戰略決策。積極探索租賃業務的創新，如與出租單位進行戰略合作，采用共同租賃、結構性參股參與租賃、項目租賃等多種模式，通過租賃業務的創新，應對準則變更帶來的挑戰，達到即實現租賃業務的目標，又進一步實現企業的資產使用效率提升及資產配置的優化。做好租賃資產的提前規劃，合理選擇和創新租賃形式，降低經營風險，提升資產管理水平。

3.積極參與組織相關培訓，提升企業自身專業水平

積極組織相關人員學習和提升專業能力，積極參與稅務、行業組織、協會組織的相關培訓工作。針對新租賃準則帶來的挑戰和變化，適時調整經營決策與戰略，將準則變化納入企業租賃策略的選擇和資產配置上。

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