淺析醫療事業單位的內部審計和內部控制

韓曉慧

摘 要 隨著經濟全球化進程的加快，醫療機構取得了質的飛躍，醫療事業單位面臨的各種風險也在不斷擴大，加強風險和危機管理，保障單位可持續發展，已經成為醫療事業單位普遍關注的焦點。為順應市場經濟改革趨勢，在現今的經濟體系中有一席之地，醫療事業單位也在不斷地深化改革，完善制度，在一個醫療事業單位的組成機構中，內控制度的建設和內審監督工作在單位整體運營活動中的作用日漸凸現。醫療機構的服務性質較為特殊，帶有濃厚的公益色彩，為了保障醫療機構的正常運營，使醫療機構的經濟行為有序進行，保障我國國有資產的安全性及穩定性，加強醫療事業單位的財務內部管理，以及提升醫療事業單位資源配置效率，醫療事業單位的內部審計和內部控制制度需要單位進一步完善。本文把探究的重點著眼于醫療事業單位內部審計和內部控制之間的關系，對內部審計監督工作開展和內部控制制度建設進行探討分析，同時對內部控制制度如何更好實施，內審監督工作如何高效開展提出合理化建議。

關鍵詞 醫療事業單位 內部控制 內部審計

一、前言

內部控制是使流程規范、風險得到控制、戰略目標得以落實的重要制度安排，也是貫徹實施國家統一的會計制度的重要保障。近年來，理論界和實務界越來越關注內部控制問題，各類單位機構也在逐步構建內部控制體系，內部控制對于醫療事業單位來說尚處于探索階段，行業內尚且沒有出臺一套內部控制指導性具體規范政策。

醫療事業單位在單位負責人的組織和領導下，以加強對經濟和業務活動內部控制為目標，有效運用內部控制基本方法，建立并健全內部控制體系。在現在的社會經濟背景下，不斷加強醫療事業單位內審監督和內部控制，對于醫療事業單位管理來說是非常必要的，同時其在保持單位自身旺盛的生命力方面，也發揮著不可替代的作用。醫療事業單位從為單位自身發展帶來動力和拓寬空間的角度出發，需要在日常的業務經濟活動中，重視單位內審監督和內部控制工作，不斷完善其內審和內控制度。

二、醫療事業單位內部審計與內部控制概述

（一）內部控制和內部審計的本質

根據《行政事業單位內部控制規范（試行）》中第一章總則第三條規定：單位以對經濟活動的風險進行防范和管控為目的，采取制定制度、實施措施和執行程序等方式，進而實現主題的控制目標或需求的行為，定義為內部控制。

同時借鑒《行政事業單位內部控制規范（試行）》中第五章評價與監督第六十條規定：內部監督，是單位在建立和實施內部控制的基礎上，需要建立健全相對獨立的一種制度。內部監督檢查和自我評價的內容包括各相關部門和崗位在內部監督中的職責權限得到明確，內部監督的各項工作流程順序和規范要求得到規定。

（二）內部審計與內部控制之間的關系

1.內部審計同內部控制之間協調合作、相輔相成

醫療事業單位的內部審計同內部控制之間具有緊密的聯系，同時都屬于單位內部綜合管理體系的范疇內。

在單位的日常經濟業務活動過程中，內部審計是內部控制建設的前提，并為其提供保障;內部控制是衡量單位經濟活動質量的重要手段，也是對日后內部審計組織和考核的重要依據。內部控制工作的推動進步，在全球經濟一體化趨勢不斷發展和我國經濟體系深化改革下，會加快內部審計工作的改革進程，同時也提升了內部審計工作的效率，二者之間協調合作、相輔相成。

2.內部審計為內部控制提供可靠保障

內部控制工作的根本出發點是單位內部環境，而內部審計是提高并改善單位內部環境的重要方式。

單位內部環境是可以進行自主選擇和改變的，同時其包含了所有對單位的建設和發展產生的影響的內部因素。內部控制的工作內容是以單位內部環境為出發點，對單位的結構組織進行有效分析并統一治理，從而實現單位內部人、財、物權力的合理分配。單位內部審計在改善單位內部環境的過程中，不僅是內部控制工作的前提，也可以保障內部控制的順利進行。

3.內部審計為內部控制進行風險管控

內部審計工作是內部控制工作的一種特殊手段和途徑，它在內部控制中不可或缺。單位的內部控制工作在開展過程中需要進行監管和評價，從而達到對單位經濟活動的風險評估。內部審計工作通過自身的獨立性，可以監管單位經濟活動，開展評價，保證了內部控制工作全面開展。

三、建立并完善醫療事業單位內部審計與內部控制制度的必要性

（一）內部控制在醫療事業單位的經濟及業務活動中發揮作用

建立及完善內部控制制度，能保證醫療事業單位的財務管理制度能夠順利實施，也是財務管理制度實施的重要保障;強化內控制度能夠保證單位資產安全和單位健康發展，能夠有效規范單位會計相關活動。

內部控制工作的持續開展，能提高醫療事業單位資金的合理配置和使用效益，規范單位財務管理;能促進單位領導與財務人員之間和諧溝通、配合，管好用好各項資金;可有效防范單位內部各種風險。最終會促進醫療事業單位在經濟利益和競爭實力上的發展，提升員工工作積極性和對事業單位的熱情。

（二）內部審計在醫療事業單位的內部控制中發揮作用

建立健全的內部審計制度對建立及完善醫療事業單位內控制度來說，是不可忽視、舉足輕重的。

1.內部審計可以對內部控制進行監督和評價

醫療事業單位的內部審計可以作為獨立的第三方，對內部控制工作中存在的一些臨時性或之前尚未涉及的業務，展開有效的監督評價。同時，內部審計工作對內部控制進行過程中的監督評價，可以在執行過程中及時反饋出現的問題，并發現內部控制工作自身的局限性，提升內部控制整體的工作效率。

2.內部控制的風險評估由內部審計主導

醫療事業單位的可持續發展，從一定程度上來說，可以體現為在內部控制中的風險管理工作，風險管理工作的前提是全面、系統和客觀評估經濟活動中可能即將發生的風險，來采取有針對性的措施，對風險進行提前防范和合理規避。

醫療事業單位的經濟活動復雜多樣，其中會存在各類風險，需要通過單位持續開展內部審計和監督工作，進行具體的客觀分析和識別，再進一步提出相應的解決對策。

3.內部審計是組成內部控制的主要活動方式

在醫療事業單位中，內部審計是內部控制的主要活動方式之一，是內部控制活動順利進行的重要保證。

內部控制存在的問題可以通過內部審計工作來發現，具體方式如下：檢查單位內部管理制度的建立情況、檢查重要財務相關機制的執行情況、檢查內部控制關鍵崗位及人員的設置情況等，同時提出改進建議。在此基礎上，內部審計可以對單位內部存在的風險進行評估，制定出相關的解決對策，使風險被控制在可以接受和處理的范圍內。

四、醫療事業單位內部審計與內部控制存在問題需要改進

（一）醫療事業單位的內部控制制度建設相對滯后于單位發展

內控制度建設需要在醫療事業單位的實施并重視下，同內部控制工作、內部審計評價監督工作間形成有效聯系和互動。醫療事業單位應該以內部控制制度建設的實際需要為出發點，必要時考慮引入第三方機構，對內部控制制度中的內容進行過程調整，提高內部控制制度的指導性與規范性功能。

（二）醫療事業單位的內部審計和內部控制間應加強聯系

醫療事業單位的內部控制制度可以指導內審監督工作的開展，內部控制制度建設和內審監督工作在單位各項活動的開展中是相輔相成、密不可分的。

醫療事業單位的內審監督工作和內部控制制度建設間的內在聯系薄弱，會放大相關資源短缺的弊端，會降低內審監督工作的開展效率。

（三）內部審計監督工作缺乏重點和亮點

醫療事業單位中，內部審計評價監督工作在單位的日常活動開展中缺乏階段性重點，會使內部審計監督工作的效率與質量降低。醫療事業單位應結合自身在不同發展時期對內部審計監督和評價的具體需求，找出重點問題并制定相應解決方案。

（四）醫療事業單位的內部審計監督工作應提高獨立性

醫療事業單位中，單位內部審計監督工作為取得突破進展，可以考慮提高內部審計評價監督工作開展的獨立性。單位在內部設置獨立的專門內部審計機構，提高內審監督工作的人員實際能力和道德修養，可以有效避免內審工作在開展時受其他外部因素的影響，進而提高內部審計工作的執行度和工作效率，改善內部審計監督評價工作效率低下等具體問題。

五、醫療事業單位開展內部審計及內部控制的幾點看法

（一）根據自身情況科學合理建立內部控制環境和內部控制制度

醫療事業單位的內部控制制度建設應得到足夠重視，通過從單位上層至下層對內部控制制度建設給予的充分重視，來對內部控制制度建設進行積極的推進。

醫療事業單位的內部控制管理工作，需要用不斷發展和變化的眼光看待，增強內部控制制度在內部控制建設工作開展上的指導性。單位需要定期細化和修正內部控制建設制度的內容，以堅持自身內部控制制度建設原則為基礎，結合不同時期單位重點工作開展的需求，來建立一個良好的內控環境。

單位控制活動存在的基礎是控制環境，影響單位控制環境的因素有很多，比如：管理人員的現代管理觀念、組織機構的設立、部門的責任權限、崗位的管理職能等，都會直接影響到單位內部控制工作的標準和執行，以及階段性目標和整體戰略目的具體實現。因此，為了達到內控的整體目標，保證順利落實內部控制制度，需要采用各種管理及控制手段，在經濟活動的關鍵節點有效采取控制措施，來建立良好的內部控制環境。

（二）加強內部控制同內部審計間的聯系

醫療事業單位中，內部控制與內部審計兩項基本工作間應保持良性互動，建立穩定且緊密的聯系。

內部控制制度可以作為基本內審監督工作的框架，內部控制制度的建設可以通過內審監督工作的開展得到有效補充和完善。

對醫療事業單位來說，建立內部控制體系是開始，后續的內控流程需要內審監督檢查這一環節，來保證內部控制體系能夠得到最大程度發揮效用。醫療事業單位在發展過程中，要持續加強內審監督管控機制，可以為醫療事業單位改善內控制度建設的質量提供保證。

（三）結合實際需求明確內部審計監督工作的階段性重點

醫療事業單位有效利用內審監督資源，需要結合單位自身運轉和發展的實際情況，有選擇，有方向地開展內審監督工作。醫療事業單位以深化改革為目的，在確保內審監督工作基本全面覆蓋經濟活動范圍的基礎上，可以考慮在關鍵工作環節上有西很對性和重點地開展內審監督評價工作。

（四）提高內部審計監督工作的獨立性

醫療事業單位應通過提高內審監督評價工作的獨立程度，來提到內部審計監督評價工作的質量效率，為單位能夠進一步發展提供保障。單位通過設置內部審計監督部門，賦予內審人員執行監督的權利，可以使內審監督評價工作在開展上避免外界因素干擾，確保內審機構的獨立性與權威性，來逐漸增加內審監督工作的獨立程度。

（五）加強內部控制制度的事后監管力度

醫療事業單位內部控制的措施目前側重于事前和事中控制，主要有不相容崗位職責分離、財務會計系統、經濟預算控制、資產管理控制、內部報告控制等，缺乏對問題出現后的管理控制措施。

全過程的內部控制流程對于單位來說才會形成長效機制，單位的事前控制和事中控制是讓各項活動可以按照指定的方向及目標發展運行，而事后控制更側重于從單位制定長遠的發展計劃來考慮，監督內控流程、考核并作出評價、發現薄弱環節及隱患，在此基礎上對單位內控制度的有效性進行風險評估，分析結果形成的原因，結合單位現況作出相應調整。

因此，為實現單位的長遠目標，使單位及時發現各類問題并解決，必須加強事后控制。

（六）提高內控意識方面創新

內控制度是一項長期而復雜的工作，建立初期可以考慮邀請第三方的專業機構輔助單位搭建內控框架，同時需要重視單位內部員工的意見，廣泛征求員工的建議，充分調動員工的積極主動性。不但可以完善內控體系的建設，還可讓單位全體員工參與到內控體系建設，加深對內控管理的理解，為使內控作用的進一步發揮提供了保障。

醫療事業單位在提高內控意識的過程中，一般會舉行相關的活動或說明會向員工介紹內部控制的相關內容和重要性，這個方法會起到其應有的傳播作用。但要提供員工的參與性和責任感，需要突破固有的意識提高模式和路徑，將提高內控意識的方式進行創新。即在建立內部控制體系的過程中，單位可以建立多種溝通渠道來讓每位員工都可以說出自己的想法，來鼓勵他們多發言，讓員工積極參與到單位的內控管理工作中，在內控管理過程中主動提高內控意識。這是內控管理中最基礎的一環，也是關系到事業單位整體發展的關鍵環節。

六、結語

對醫療事業單位而言，內部審計工作及內部控制體系需要以單位自身實際情況為建立基礎，同時持續跟進、評估、細化并調整。在單位的日常業務工作中，需要把建立健全內部審計及內部控制制度作為重點建設對象，貫穿于單位的各項經濟活動中，充分發揮內部審計及內部控制的職能作用，逐步推進醫療事業單位的綜合管理水平，使單位管理更加規范化、科學化和優質化。

（作者單位為北京己亥文化傳媒有限公司）

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