國有企業內部控制存在的問題與對策研究

王愛冬

摘 要 在企業發展過程中，內部和外部控制一直伴隨左右，合理的內外部控制可以有效降低企業的經營成本，但是就目前國企的發展情況而言，很多單位在內部控制方面仍不完善，有待加強。基于此，有必要采取多種措施提高國有企業內部控制，一方面要提升企業管理水平，另一方面還要增強企業的抗風險能力。本文采用問卷調查法和案例分析法對北京某國企的內部控制情況進行分析，首先著重分析該企業內部控制中存在的問題，如缺乏完善的內部控制制度、原始記錄儲存不當等，然后針對國有企業在內部控制過程中存在的此類問題提出具有針對性的改進措施。從制度建設出發，對該企業在內控管理上欠缺的地方進行完善，及時發現管理細節問題，通過實施精細化、高質量、規范化的內控管理，不斷提高該企業的核心競爭力。經過一段時間的整改之后，該企業的內控管理質量有明顯提升，企業的利潤率也有所改觀。經濟效益的提升和管理水平的提升讓企業管理者充分認識到了優化內控管理帶來的益處。

關鍵詞 國有企業 內部控制 問題 建議

一、引言

國有企業一直作為我國最重要的經濟體，在我國施行計劃經濟時幾乎一直處于壟斷地位，改革開放后，政府出臺了系列國企改革政策，政府對國有企業的干預逐步降低，而國企也不再像以前那樣緊緊依附于政府這棵大樹，開始走上市場，參與到激烈的市場競爭中來。面對日益變化的市場環境和與日俱增的市場競爭，國有企業想要得到長足發展，提高自身的經濟效益，一定要從上而下進行改革，傳統的國企內控制度已經很難適應現在的發展需求，加強國企內部控制勢在必行。

二、國有企業加強內部控制的重要性

內部控制就是在不違反企業組織規章制度的情況下，提升企業經營水平和經濟效益的一系列管理手段和策略。通過內部控制可以實現組織內部資源的最優配置和高效利用。此外，企業開展內部控制可以有效規避在經營過程中遇到的風險，并對各類風險進行有效預防。基于此，進行內部控制已經成為企業經營過程中的必要手段。

當前，我國絕大多數國有企業的管理人員已經認識到了內控管理的重要性，國有企業借助內部控制一方面可以保證會計核算信息的精確度，另一方面還可以提高管理水平和員工的執行能力，為企業的經營生產創造一個和諧、穩定、有序的環境。此外，國有企業內部控制還可以促進企業轉型升級，實現可持續發展。由此可知，內部控制在國有企業管理改革中發揮著至關重要的作用。

三、國有企業內部控制中存在的主要問題

（一）缺少完備的會計人員崗位責任制度

國有企業要做好內部控制的第一步就是建立完備的會計人員崗位責任制度，通過對有些國有企業的實地調查發現，部分國有企業依舊采用傳統的會計人員管理制度，成本預算和金額核銷的流程簡單，往往由一個會計負責一個部分，而且對財務人員的權限也沒有限制，這在某種程度上增加了企業的經營風險。

此外，結合對國有企業的調查發現，大部分國有企業僅僅安排一名會計和一名出納對整個單位的財務情況進行管理。而且財務的權限也比較大，對一些資金的使用具有直接的豁免權。雖然財務擁有一點權限并非壞事，但是給予財務過多的權利會導致企業管理混亂，財務人員崗位職責劃分不清，為單位后期發展帶來隱患。基于此，為了更好地對財務人員進行管理，國有企業有必要落實會計人員崗位責任制。

（二）沒有建立原始記錄儲存制度

企業在經營過程中會遇到各式各樣的風險，像出庫單、領料單等原始資料屬于企業機密，在保存的同時還要進行建檔分類。如果不能對其進行妥善處理，有可能致使企業陷入危機之中。但是根據對北京各類國有企業的走訪調查得知，很多國有企業并沒有建立原始記錄儲存制度，無形中增加了企業經營信息外泄的風險。

（三）沒有建立完善的財產管理制度

財產管理制度是國有企業進行內部控制管理的基礎。總的來說，國有企業的財產可分為單位使用國家財政形成的資產以及國有企業在正常經營狀態下的營收資產。但是根據對一部分國有企業的調查結果顯示，其中一些單位的財產風險較為嚴重，這些單位不僅缺乏完備的財產管理制度，同時也沒有按照國有資產管理規定對財產進行登記和分類注冊，一旦出現問題，可能導致資源浪費和財產流失。

（四）沒有建立材料購進管理制度

國有企業作為國家重要的經濟支柱，其部分生產資料是由政府出資進行采購的，一定要加強對材料的保護，避免物資遭受損失。國有企業中的個別員工，在領取材料時經常多報或謊報，從而導致材料流失，增加單位成本。由此可見，建立材料購進管理制度勢在必行。

（五）沒有建立信用擔保管理制度

資金是企業得以發展的金鑰匙，就目前激烈的市場競爭而言，很多國有企業的資金周轉狀況不佳。相比于其他中小企業來說，國有企業在融資方面的難度相對較低，但這并不代表國有企業就不會面臨信用風險。有些國有企業沒有合理分析經營中的潛在風險，盲目預估收益，憑借信用擔保追加資金投入，一旦發生經營情況不佳、資金周轉困難的情況，會嚴重影響企業在金融機構的信譽。

（六）沒有建立完善的資金管理制度

高效的資金管理制度一方面可以提高國有企業的內部控制管理水平，另一方面還可以提高資金的使用效率，讓錢真正花在刀刃上。總體而言，國有企業的資金主要包含以下三個部分：一是實際擁有的現金;二是銀行存款;三是其他貨幣資金。由國有企業財務部門對各部門的資金進行統一管理和控制。但是結合對北京某國企的調查結果來看，該企業在資金的使用情況上存在嚴重的問題，采購員申請采購資金只需要告知采購主管同意即可，主管簽字后財務即可核發采購資金。這樣的資金管理方式可能會造成潛在的管理風險，一方面不利于企業的穩定發展，另一方面也為企業埋下了隱患。

四、完善國有企業內部控制的對策建議

（一）建立完善的會計人員崗位責任制

國有企業應當成立專門的財務部門，設立財務部主管專門負責對財會人員進行管理，會計崗位至少要安排兩名經驗豐富的會計擔任，出納崗位人數可以根據單位實際情況進行安排。例如：對一些金額較少的賬務進行報銷時實行一般授權，而對于數額較為巨大資金進行支出時必須要有相關的領導簽字授權審核后才能進行使用。除此之外，國有企業還要定期對財務人員進行培訓，一方面強化其專業技能，另外一方面幫助財務人員掌握先進的財務信息化知識，提高財務人員的水平和綜合素質。除此之外，財務部門主管人員要定期對經手的賬務進行審核和監督，將財務人員貪污的風險降到最低，國有企業在招聘出納和財務時要實行親屬回避制度。同時，出納人員支出的每一筆資金都要有明確的記錄，支出憑據和現金憑據的金額必須相符，而且憑據要蓋章簽字后方可生效。

（二）及時建立原始記錄儲存制度

國有企業需要及時建立和完善原始記錄儲存制度，加強對各種企業發展數據的管理。所謂的原始記錄儲存制度主要就是指，國有企業在發展的過程中需要對出庫單、領料單等眾多的數據資料進行整理、收集、歸檔，選派專業的人員進行管理，保證數據資料完整性的制度。

例如，國有企業管理人員在業務拓展過程中，可以先派遣專業的技術人員對企業發展中所出現的各種數據單據進行分析整理，了解這些數據記錄對于企業發展的作用。而后根據各個數據單據所附屬的種類進行分類歸檔。在歸檔完成后，國有企業也需要對數據檔案的管理進行規定，要求原始記錄儲存人員在進行檔案管理時，應當嚴格遵守企業檔案管理規定，保證數據檔案的完整性與真實性，這樣可以減少檔案的不必要損失，增強檔案管理人員對于原始數據檔案的重視。此外企業在進行原始記錄儲存制度制定時，也應當對檔案的借閱進行明確規定，企業管理人員在進行檔案的調閱時，應當將自己的借閱時間與歸還時間進行詳細登記，并且在借閱筆記上寫上自己的姓名，如果借閱人員不能夠按照規定進行檔案借閱，那檔案管理員有權拒絕檔案借閱。通過加強管理，強化原始記錄的完整性和準確性。

（三）進行財產保全控制

財產保全控制的主要內容有以下幾部分：一是限制對資產直接接觸;二是材料定期盤點;三是記錄保護;四是財產保護。其中限制對資產進行直接接觸主要指限制一些無權限人群接觸企業財產;而對材料進行定期盤點則是為了規避資產流失，提高資產的安全性;實施記錄保護的主要目的是為了妥善安置單位的資料，降低材料丟失帶來的風險。前三種內容都是為了最后的財產保護服務的，財產保護是財產保全的重點內容。

例如某單位因意外發生火災導致辦公樓嚴重受損，實施了財產保全的單位在災后會獲得保險公司的經濟補償，將企業的損失降到最低。同時，財產保全也對國有企業長期存在的“一支筆”現象進行了制約，當出現較高的投資收益風險后，實施財產保全可以為企業發展保駕護航。除此之外，對財產進行保全控制還可以在一定程度上降低企業因經營不善導致的虧損風險，比如國有企業瀕臨破產邊緣時，可以向政府申請破產保護，實施破產保護后國有企業可以獲得政府提供的援助和補償，不僅可以保障企業原單位職工的利益，同時還可以避免國有資產流失。

（四）建立材料購進管理制度

國有企業要想加強自身的內部控制，就應當率先建立材料購進管理制度，對企業的各種材料進行管理，減少不必要的資金損失。

例如某國有企業開展某個項目時，需要進行材料的申領時，可以將該項目的材料申領分為多個階段進行，并派遣專業的申領人員。在材料申領過程中，材料的管理人員需要將材料申領數額進行詳細的記錄上報，及時發現材料申領過程中出現的各種謊報、漏報問題，及時處理。此外，材料購進管理制度也應當規定，材料購進管理部門需要及時和財務人員對項目的耗資情況進行整體預估，分階段投入材料采購資金，并且對每一階段的資金使用情況進行評估，對超出預算的部分進行核查，一方面有助于節約單位的成本，另一方面企業可以根據材料采購資金的使用情況對項目方案做出調整完善。

（五）及時建立信用擔保機制

金融風險是很多國有企業在經營過程中最容易忽視的風險之一，一部分領導在沒有徹底了解公司經營狀況的前提下，對未來的發展情況、市場情況做出了錯誤判斷，盲目進行信用融資，一旦市場環境有所變化，給企業帶來的災難將是致命性的。基于此，國有企業為了規避金融信用風險，一定要建設科學的信用擔保機制，加強社會信譽建設。例如單位的管理人員必須要清楚掌握企業實際的運行情況，在不能很好地預估市場環境的前提下盡量按照原有的融資模式進行融資，避免出現盲目增加信用投入的情況出現。而且，國有企業應當借助信息化工具對每一筆資金的流向和使用情況進行監控。除此之外，在執行項目資金審批時一定要對自身的抗風險能力進行充分評估，盡量同一些信譽好、質量優的企業進行合作。

（六）建立完善的資金管理制度

綜合來說，內部控制是一個長期且動態的過程，對資金的管理是提高企業內控質量的有效手段。根據對多數國有企業的調查顯示，一部分國有企業將內控和資金管理完全割裂開來，這樣的做法是不正確的。內控審計和資金二者相輔相成，互相促進，缺了誰都不能有效地進行內控管理。換而言之，內控管理不僅包含對資金管理工作的管理，同時還涉及企業結構、業務流程、人員管理等各個方面。針對之前提及的很多單位沒有建立完備的資金管理制度這一現象，企業除了落實資金管理制度之外，還可以成立專門的審計部門，強化對資金的管理。

比如國有企業可以借鑒其他上市公司的管理經驗，成立獨立于財務部門之外的審計部門。由于審計人員必須具備良好的專業技能和職業操守，國有企業可以對審計人員開放專門的聘用通道，審計人員在任用時必須實行親屬回避制度。基于此，企業的人事部門一定要詳細了解審計人員的情況，避免出現此類情況。許多國有企業在以往進行審計的過程中由于受到組織結構等諸多因素的顯著，致使審計工作喪失了原來的獨立性，審計工作獨立性的喪失也就意味著審計部門的成員無法秉承公開公平的原則進行審計工作。從而導致企業的大部分缺陷和漏洞被人為的掩飾過去，審計工作最終流于形式。基于此，國有企業如果想要徹底地進行改革，一定要明確審計部門的崗位職責，在對審計人員進行考核時必須將公平工作作為一項指標，從企業內部入手進行整合，強化內部審計工作，確保審計部門的獨立性、公正性以及權威性等等。進行審計時，企業領導要給予審計人員充分的權限，審計人員有權限核查單位的各項財務資料，并負責對各項資料的真實性進行評價和鑒別等等，進而提高國有企業的經濟管理水平。

五、結語

對國有企業內控管理制度進行改革是一項復雜且艱巨的任務，面對國有企業在內部控制中存在的如缺乏完善管理制度、核心競爭優勢不足等現象，從完善管理機制入手，深化改革，采用多種手段對國有企業內控管理進行完善，為國有企業產業升級創造良好的內控環境，奠定堅實的財務基礎。只有建立良好的管理模式，科學的指導方針，完善國有企業內部控制制度，才能預防經濟市場不可預測的風險，從而保護國有企業不被經濟市場的洪水猛獸所吞噬，更好地服務社會經濟建設。

（作者單位為經濟管理出版社）

參考文獻

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