行政事業單位內控制度的問題及對策研究

劉輝

摘 要 行政事業單位作為政府內部職能部門，代表政府行使重要的公共職能，其內部控制的規范高效運行是全面從嚴治黨的重要舉措，推動著我國經濟體制平穩健康發展。本文闡述了行政事業單位內控制度管理的現狀，總結了內控制度在基礎環境建設、關鍵業務控制、信息體系建設、評價監督機制等方面存在的問題，分析其原因，提出針對性地建議，探索解決途徑，推進行政事業單位的良性運行，提高政府公信力。

關鍵詞 行政事業單位 內部控制 問題對策

一、前言

目前，我國經濟體制處于高質量發展階段，對行政事業單位的公共服務履職能力提出了更高要求，其內控治理能力和風險防控能力，面臨著新的發展機遇和挑戰。國家相繼出臺的一系列內控政策，為行政事業單位內部控制建設提出了規范性要求和指導性意見。行政事業單位要結合單位實際情況，深入挖掘內控建設中存在的不足，堅持問題導向，防微杜漸，不斷完善和創新。堅持從滿足日常管理向提質增效轉移，提高公共服務的效率和效果。

二、我國行政事業單位內控特點及問題研究的必要性

我國行政事業單位的內部控制建設，是指在單位戰略目標指導下，對單位經濟活動和業務活動的風險以制度控制、用措施約束，實現權力制衡。首先，建立完善的內控體系，簡化辦事程序，為社會公眾提供高效的服務，提高了政府公信力;其次我國行政事業單位代表政府管理著大量的公共資源，建立嚴格的內控制約機制，能夠在資源使用和資金分配過程中起到防范震懾腐敗的作用，保證國有資產的安全與完整。最后，健全完善的內控機制能夠為單位財務信息真實完整提供合理保證，有助于領導決策的科學性和有效性。

三、行政事業單位內控制度的現狀及存在的問題

（一）內部控制環境基礎薄弱

內控管理的環境基礎是指單位層面的控制，在單位內部控制有著舉足輕重的作用，是治理機構、工作機制、員工職業道德和專業勝任能力、經濟業務信息共享、信息化建設歸口管理的有機統一。內控建設實施以來，由于受傳統管理模式的影響，在運行過程中出現如下問題。

1.內控制度亟待完善，實用性不足。在內控政策指引下，大部分行政事業單位建立了規范的內控制度，但小部分單位的內控制度建設還在摸索階段，內控制度不規范，部分制度是為了應付檢查照搬其他單位的，或從網上摘抄，泛泛而談，實用性不足，或某些制度存在缺失;會計制度的制定脫離本單位實際，主觀隨意性太強;沒有建立關鍵崗位責任制;內部審計制度不具體;關鍵業務配套制度不全面;資產管理制度還有待完善。

2.內控責任未落實到位，內控宣傳力度不夠。多數單位負責人把內控管理建設工作全權授予財務分管領導;內控政策的宣傳僅僅停留在單位中層以上人員，且普遍認為內控就是財務和紀檢兩個部門的工作，認為其實施過于煩瑣，有一定的難度。內控牽頭部門對內控政策宣傳力度不夠，一般員工對內控制度知之甚少。

3.內控工作機制不完善，關鍵崗位職責權限未明確。單位負責人指定財務部門為內控工作的牽頭部門，內控工作都是財務部門在唱獨角戲;沒有按照“三定”要求和單位實際情況全面設計決策、執行和監督相分離的工作機制或聯合工作機制;議事決策機制不全面且客觀性不足;決策執行的追蹤問效制度存在空白，事后控制走過場。重大經濟事項的認定標準由主要領導說了算;關鍵崗位長期不輪崗;部分崗位人員不具備專業水平和職業操守;內控權力制約機制不合理，兼崗、混崗現象嚴重。符合單獨建賬條件而采取代理建賬等等。

4.信息系統相對封閉，共享度不高。目前，在單位信息系統中，預算管理系統率先使用，較好的控制了預算業務的主要風險;國庫集中支付管理系統全面啟動，提高了資金使用的透明度;資產管理系統和政府采購系統的陸續上線運營，在一定程度上實現資產管理與預算管理的有機結合。但是，各個信息系統間以分立系統形態共存，在一定程度上相對封閉，各個數據業務系統很難實現自動對接或共享，導致業務層面的控制缺乏必要的牽制。

（二）關鍵業務控制不全面，關聯性不強

目前，各單位內部控制制度體系基本涵蓋了六大關鍵業務板塊。但在風險規避、損失控制等控制措施方面仍需要改進，業務之間的關聯性還有待加強。在預算管理方面，人員配備不足，宣傳力度不夠，預算編制的工作全權授予財務部門，與人事部門缺乏溝通或與其他業務部門脫節;預算工作沒有計劃性和預測性，沒要求各部門沒有及時提供預算的數據;預算編制粗糙，部分資產購置與預算編制沒有匹配，邊采購邊申請計劃，執行中需要頻繁調整預算，導致采購活動效率低下、浪費;政府采購以多種方式規避公開招標，驗收備案程序走過場。資產管理比較粗放，沒有專門的資產管理機構，進行資產清查只是應付檢查的方式，導致國有資產流失、浪費;財務部門與合同管理部門溝通不一致，忽略合同備案而走支付程序，導致重復支付，人為制造單位內部控制的漏洞。

（三）缺乏科學高效的評價和監督體系

部分單位對內控評價監督重視度有待提高，還沒有科學的評價監督管理機制。多數單位應設而未設內審機構或專職內審人員或內部監督聯合小組;或內審機構設在財務室和業務科室，內審人員專業能力不足，不具備應有的權威性，只能履行配合外部審計監督的職責，難以對各部門進行有效指導和監督。紀檢部門沒有全程監督合同履行情況和政府采購的全過程，只是事后在相關資料上簽字了事，以應付外部督查審計。

四、針對行政事業單位內控過程中存在問題的對策

（一）加強內控基礎環境建設

1.修訂完善內控制度，強化內控環境基礎。嚴格執行內控建設程序，在符合內控基本原則的前提下，結合最新政策要求，梳理業務流程，確定風險點，選擇風險應對策略，根據成本效應原則，量身定做，制定符合本單位實際的內控管理制度。會計制度和財務管理辦法要緊密切合國家最新財經政策，并與日常會計核算的實務相關聯，避免生搬硬套，力求操作方便;對關鍵業務崗位嚴格遵守不相容崗位相分立;結合目前機構改革和職能調整變化，完善人事管理制度，把好關鍵崗位人員入口關;制定關鍵業務方面的配套制度;明確內審和評價監督制度;在此基礎上，根據日常內控工作中發現的問題和廉政風險點排查的情況，修訂完善內控制度，提高內控的效性和針對性。

2.落實內控責任，加強隊伍建設，加大政策宣傳。單位負責人要總覽內控全局、把握內控決策關，主持制定內控工作方案;部門領導要積極擔當內控管理職責，參與本單位的內控建設工作，帶頭認真學習有關財政、財務管理的法律法規，增強業務能力和管理能力;定期聽取內控部門工作匯報，推動關鍵崗位人員依法履行職責;督促下屬部門和職工加強內控管理業務的學習，保障各項內控管理規章制度的落實;二是要有計劃地引進一批專業知識豐富、德才兼備的財務或審計人員充實關鍵管理崗位，不斷加強內控隊伍力量。三是單位要加大培訓力度，將內控業務培訓作為單位專項培訓內容，結合身邊具體案例，引導單位干部職工自覺提高風險防范意識，提升干部職工內控責任。

3.完善內控機制，落實崗位制衡。一是全面梳理現有治理機構和內設機構，按照權責明確的原則，設立財務部門為內控牽頭部門，明確財務部門在內控管理中的主要職責;二是要根據目前行政事業單位機構改革中職能職責調整，根據最新“三定”方案全面設計決策、執行、監督相分離的工作機制;確保財務部門和關鍵業務部門人員編制，確保一人一崗;三是建立財務和其他關鍵業務部門或崗位的溝通協調機制;四是科學設置內部控制關鍵崗位，以崗位責任書形式明確關鍵崗位員工的職責、專業能力和職業道德要求，加強崗位勝任能力評估，競爭上崗、優勝劣汰;五是落實關鍵崗位輪崗制度，明確輪崗周期，交接流程和責任追溯;六是加強授權審批流程，明確授權范圍，任何人不得超越授權范圍辦理業務。七是符合建賬條件的必須依照《會計法》單獨建賬，以保證財務信息及時有效。

4.融合信息系統，加強信息管控，實現信息共享。內控信息系統逐步嵌入單位信息系統之中，是內部控制建設規范化標準化的重要保障。從信息安全和保密角度出發，定期做好信息平臺的維護，不同級別授權管理，將分單獨管理的經濟數據進行整合與貫通。從而改變單位經濟業務和經濟活動自成一體、信息分割的局面;站在全局的角度，以預算信息為基礎，把政府采購、資產管理、合同管理等業務信息直接關聯到流程和節點上，做到所有控制在流程中解決，而不是在事后解決。減少人為錯誤，提高工作效率。

（二）融合貫通經濟活動，實現關鍵業務合作互通

構筑嚴密的內控體系，在業務過程中建立合作互通、相互制衡的機制。一是財務部門作為預算牽頭部門，要做好預算編制政策的宣傳和培訓工作，與各部門建立溝通協調機制，具體業務部門要切實擔當好各自的預算編制職責，細化預算編制，提高預計性，財務部門對各部門的基礎申報數據分析匹配。二是采購業務嚴格遵循“先編制采購預算、后安排安排計劃、再進行采購”的原則，資產配置要遵循國家制度和本地區具體標準，嚴禁超標準配置;按采購需求選擇采購方式，不得刻意規避公開招投標方式;要嚴格遵守涉密產品采購制度。三是嚴格執行資產的歸口分類管理，完善資產臺賬，建立定期清查盤點制度。資產管理崗位要貫徹一人一崗、各司其職，單位負責人和出納簽章相分離的原則。四是增強業務風險意識，梳理業務流程，明確各業務環節的風險點，落實風險預警，排查風險隱患，尤其是對項目可行性分析、設計、招投標等存在的風險進行分析，建立完善的項目招投標管理體制。五是對合同實施有效監控，實時跟蹤，確保正常履行和合同價款及時支付。六是會計常規核算要和各業務部門、各崗位周期性的稽查核對呈常態化，實現經濟業務與內控管理、決策分析的相互制衡、融合貫通，逐步實現內控全面化智能化的管理目標。

（三）內外并重，構筑嚴密內控監督體系

行政事業單位應成立具有相對獨立性的內部監督審計小組，專門負責內部評價監督的具體工作。加強對內部審計人員業務和職業道德培訓，充分了解內控最新政策要求。對內控設計進行考核評價、跟蹤問效;對內控運行中薄弱環節進行針對性的專項監督、重點抽查;客觀、公正、完整的編制自我評價報告，指出問題，提出針對性的整改措施，單位負責人督促相關部門在規定期限內落實。另一方面，行政事業單位要主動接受主管部門、財政、審計的定期檢查和專項督查，樹立大局意識，積極提供相關資料做，好溝通說明。內外結合，堵住經濟業務中的各種漏洞，構筑嚴密的內控監督體系

五、結語

我國行政事業單位內部控制建設工作處于不斷發展、探索前進階段，在實施過程中出現的各種新情況、新問題，亟待我們去認真研究，加以分析解決。我們要強化責任意識，完善內控制度，健全工作機制，強化考評督查，進一步促進行政事業單位可持續穩定發展。

（作者單位為長沙市生態環境局寧鄉分局）

參考文獻

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