基層行政事業單位內控建設問題分析與完善建議

向勤

摘 要 黨的十九大勝利召開后，標志著我國進入全面建成小康社會的決勝階段，社會需要各級行政事業單位積極參與提供多樣化優質的公共服務和提升社會管理職能，而基層行政事業單位作為參與的主體，加強基層內部控制建設，規范內部行為管理尤為重要。本文首先對基層行政事業單位內部控制建設及其意義進行了概述，并對現階段作為基層單位內部控制單位層面和業務層面存在的主要問題如內控意識、崗位和流程設計、監督體制等進行了探討，在此基礎上結合自己的思考提出了相應的對策建議，以提升基層行政事業單位內部控制的效率、質量和水平。

關鍵詞 基層行政事業單位 內部控制 意義 問題 建議

一、基層行政事業單位實施內部控制的意義

行政事業單位內部控制將對象范圍界定為單位經濟活動的風險，非經濟活動的風險暫時還不是行政事業單位內部控制的范圍，根據我國行政事業單位的實出沒無常，經濟活動通常包括預算業務、收支業務、政府采購業務、資產管理、建設項目、合同等。所有業務以預算為主線，以資金管控為中心，立花錢的規矩，做好單位風險防范和管控措施。能合理保證單位經濟活動合法合規，國有資產安全和使用有效，單位財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。規避了權力失控的風險，是將權力關進籠子的重要基礎制度，是新形勢下預防腐敗行為的有力助手，加強內部控制建設，推動公共資源管理水平，提升基層行政事業單位資源配置效率，能夠對基層行政事業單位六大經濟業務關鍵環節，形成互相制約、牽制的內部控制體系，實質性的提高單位內部管理水平。

二、基層行政事業單位內部控制建設中存在的問題

（一）內部控制認識較為薄弱

基層行政事業單位由于各種歷史原因，承擔了大量的社會公共服務和管理服務等事權事項，在日常工作中埋頭忙于基層事務處理，對內部控制也只是看看文件、聽聽培訓， 對政策缺乏全面、正確、和深入的認識和實質性的理解，工作常常處于被動接受內部控制建設工作任務的狀態。特別是單位主要負責人的內控意識淡薄，認為內部控制建設是單位財務人員的事情，一般與內控相關的工作都是交給單位的財務部門制定或者財務人員來實施，推動內部控制工作靠上級部門，落實內部控制建設工作在單位財務部門。在他們看來內部控制建設就是簡單的制定相關規章制度，也正是由于這種認識上的缺陷導致行政事業單位在執行內部控制過程中的效率比較低下，相關內控工作人員缺乏積極性和主動性，對相關規章制度的執行情況缺乏有效、及時的反饋和監督。此外，一些基層行政事業單位沒有將內部控制與績效考核進行有效的對接，導致單位內部缺乏內控氛圍，從而影響了內部控制理念的普及，增加了內部控制建設與執行過程中的難度。

（二）內部控制建設機制制度不健全

一是基層行政事業單位對內部控制建設的理解比較片面，加之缺乏健全、完善的內部控制管理機制，如業務梳理、風險點及風險評估、內控評價報告等，致使相關的內控制度呈現著“碎片化”狀態，比較分散和混亂，內控流程無序。二是有些基層行政事業單位在開展內部控制工作的過程中，缺乏整體性和全面性，局限于某一業務或管理環節，喪失了內部控制的主動性與及時性。三是在內部控制體系建設過程中照抄內控制度范本，甚至照搬其他行政事業單位的建設模板，沒有按照內控建設工作要求，結合本單位業務開展實際，制定出有效的內控措施。四是某些已經制定了內部控制機制的基層行政事業單位仍然存在不小的漏洞，如風險評估制度的缺失，從現有數據來看，大多數基層行政事業單位都沒有建立風險評估機制，漏掉了內控工作流程的重要環節。缺乏一套行之有效的內部控制建設機制及制度建立是基層行政事業單位內部控制無法有效執行的重要因素。

（三）單位基礎工作不健全

一是單位的基本制度不完善，如“三重一大”議事制度、內控建設規劃及方案等，對約束領導權力、規范議事決策程序等制度建設不太積極;二是單位財務基礎工作不規范，如收支業務和資產業務中的原始憑證資料、賬務處理資料及固定資產管理方面賬實不符，管理混亂;三是內控建設與執行人員配置不足，由于基層單位部分存在著編制較少、人員素質較低、內控知識儲備不足等原因，無法勝任內控制度建設工作的需要，存在較大的畏難情緒;四是單位內控預算管理存在不足，有的基層單位由于內控建設自身力量薄弱。

（四）內部控制監督體制薄弱

某些基層行政事業單位內部控制缺乏監督基礎，內部控制管理水平提升容易懈怠。加上我國地域性差異較大，一些基層行政事業單位缺乏專門的財務部門，很多財務人員身兼數職，根本不利于進行內部控制的監督;而大部分事業單位僅有內控制度無專門的內控執行部門和內控監督部門，而沒有專職內控管理、執行、監督人員。組織架構的不合理，內部控制專業人才的缺乏等等都造就了內部控制缺乏有效的監督。而且基層行政事業單位的決策形式主要是集體決策，通過集體決策的形式能夠將政務進行公開化，同樣的當集體決策出現失誤時，責任則是由整個事業單位承擔，但是法不責眾，使得責任并不明確，不利于內部控制監督環節的執行。

三、對基層行政事業單位如何完善內部控制的相關建議

（一）普及內部控制建設理念，做好宣傳培訓工作

基層行政事業單位需要有效普及內部控制理念，充分利用單位內部各種資源，做好宣傳培訓工作，如內部通訊、微信群、QQ群、簡報、板報、標語、口號等，為內部控制相關工作的開展營造良好的氛圍和環境，力爭做到單位人人知道內控體系建設工作，對內部控制形成正確、清晰、全面的認識。需要單位領導對內部控制予以足夠的重視并加強學習，認真組織單位內部不同層次的內部控制建設培訓，采取“請進來、走出去”的方式，細致深入，注重實效，對內部控制建設的理論、原則、基本方法、風險評估、風險管控、自我評價等進行系統的學習，讓所有職工都能了解內控建設的重要意義。采取專家講座、專題討論等方法不斷強化內部控制在單位領導層心中的地位，為內部控制工作的落實提供工作和制度保障。鑒于內部控制建設較強的專業性，可以選拔能夠勝任內部控制建設與實施工作的人員，通過專業機構進行定向培訓，做好內控建設管理的人才儲備工作，充分激發和調動行政事業單位全體人員參與內部控制的積極性和主動性。

（二）構建健全的內部控制機制，強化制度建設

基層行政事業單位需要明確內部控制主要目標，嚴格遵守行政事業單位內部控制原則，一是構建有效的內部控制職能體系部門，如成立單位內部控制建設體系領導小組，建立單位內部控制執行實施機構，建立單位內部控制建設自我評價機構，建立單位內部控制建設審計監督機構等;二是制訂詳細的內控建設實施工作方案，內控實施牽頭部門應根據本單位實際情況制訂詳細的、具有可操作性的實施工作方案，包括：控制目標、實施范圍、工作任務、基本要求、流程梳理或者流程再造、風險評估及制度完善、制定內控手冊等;三是對現有經濟業務活動進行梳理，將原有的業務活動流程進行梳理并給納入內部控制范圍內，將內部控制責任劃分到各個流程當中，確保內部控制流程的流通，并做好崗位與流程的制衡機制。四是加強風險評估程序，在單位領導層高度重視下，調動全體部門機構和職工積極的配合協作，從各個單位層面和業務層面所面臨的內外部環境入手，運用多種手段進行風險的定性和定量分析評估工作;五是內部控制建設信息化發展，有條件的單位，可以充分利用現代化的辦公設備盡快實現內控信息化，完成由人控到機控的過渡。

（三）夯實基礎工作，強化內部控制監督

做好單位內部控制建設工作中的基礎工作，單位基本管理制度如財務制度、議事制度、資產管理制度等按內控建設的要求進行補充完善。設置專門專業的內控組織機構，專人負責內部控制的建設、執行、監督等工作。針對單位的六大經濟業務做好基礎數據的收集整理工作等。加強內控的監督管理，基層行政事業單位內部控制的監督需要從兩個角度出發，一個是單位的經濟業務活動，其次是單位內部各項權力的運用。將單位的經濟業務活動管理流程進行優化，加強審批權限的設置，確保崗位不相容原則、相互制約監督的落實。充分的發揮出行政事業單位內審、紀檢機構的作用，在確保獨立性的基礎上，針對內控各個管理流程進行監督，及時發現并提出問題建議，將行政事業單位的權力關進制度的“籠子”，杜絕舞弊、腐敗現象。

（作者單位為瀘州市瀘縣會計委派管理中心）

參考文獻

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