鹽業(yè)體制改革下A鹽業(yè)公司的全面預(yù)算管理構(gòu)建

劉琳

摘 要：伴隨著鹽業(yè)體制的不斷變革，鹽業(yè)企業(yè)已經(jīng)沖破了地域的壟斷性經(jīng)營(yíng)的束縛，開始在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)揮著自己的力量，并且也取得一定的成果。雖然在管理體制上鹽業(yè)公司和主管機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)了“政企分離”，但跨省經(jīng)營(yíng)鹽業(yè)還是會(huì)受到地方威脅，嚴(yán)重阻礙了鹽業(yè)的發(fā)展。由于復(fù)雜的鹽質(zhì)以及不斷下降的鹽價(jià)致使國(guó)內(nèi)的很多鹽企經(jīng)營(yíng)不利，企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)大幅度下滑。同時(shí)，預(yù)算的不合理、不到位也是約束鹽業(yè)發(fā)展的重要原因。所以，A鹽業(yè)公司想要更好的改革鹽業(yè)體制，當(dāng)前迫切需要做的工作就是不斷增強(qiáng)企業(yè)的預(yù)算管理工作。

關(guān)鍵詞：鹽業(yè)體制改革;鹽業(yè)公司;全面預(yù)算管理

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2020.02.061

現(xiàn)在，我國(guó)的很多鹽業(yè)公司還在使用傳統(tǒng)的預(yù)算管理方法，在傳統(tǒng)的預(yù)算方法中，企業(yè)以利益為先，在組織預(yù)算管理過程中采用的是業(yè)績(jī)考核和預(yù)算編制的方式。這種傳統(tǒng)的預(yù)算管理方法在實(shí)施的過程中存在很多不足之處，對(duì)鹽業(yè)公司的發(fā)展和預(yù)算管理存在更大的制約因素。所以，要加強(qiáng)鹽業(yè)公司的全面預(yù)算管理體系的建設(shè)，這樣才能使鹽業(yè)公司有更好的發(fā)展。

1 全面預(yù)算管理的概念

全面預(yù)算管理是企業(yè)在管理工具和方法中的一種，這是企業(yè)獨(dú)有的管理方式，任何手段都無法取而代之。同時(shí)全面預(yù)算管理在公司實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)中發(fā)揮著重要的作用，體現(xiàn)出對(duì)整個(gè)公司的所有經(jīng)營(yíng)管理工作進(jìn)行預(yù)算的一種方式，實(shí)施這項(xiàng)管理體系要去公司所有的員工都應(yīng)該積極的參與，實(shí)施全方位以及全過程的管理。

2 鹽業(yè)體制改革下A鹽業(yè)公司全面預(yù)算管理存在的問題

2.1 預(yù)算編制問題

在制定預(yù)算編制時(shí)，A鹽業(yè)公司和各部門之間的預(yù)算基數(shù)存在一定的分歧。每個(gè)部門為了自己的利益就會(huì)選擇比較容易的數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)算，而真實(shí)的數(shù)據(jù)往往就會(huì)忽視了，這么做的目的主要是因?yàn)轭A(yù)算中存在一定的不確定性。A鹽業(yè)公司因?yàn)闆]有真實(shí)的了解各部門之間的實(shí)際情況，并且每個(gè)部門提供本部門的不同數(shù)據(jù)，所以公司很難對(duì)這些數(shù)據(jù)的真實(shí)性作出合理的判斷。因此，關(guān)于預(yù)算基數(shù)的選取上，通常是經(jīng)過幾次討論然后選擇折中的數(shù)據(jù)作為預(yù)算的基數(shù)。這樣就很難確保預(yù)算編制的真實(shí)性。

2.2 預(yù)算審批不合理

A鹽業(yè)公司的預(yù)算下達(dá)要經(jīng)過審批流程以后，原路返回，進(jìn)行預(yù)算的下達(dá)。整個(gè)流程走下來比較耗時(shí)，并且公司組織預(yù)算工作都是在每年的十月份進(jìn)行，往往預(yù)算工作都已經(jīng)開始了，而各部門還沒有接收到預(yù)算消息，這就使得預(yù)算環(huán)節(jié)和預(yù)算下達(dá)時(shí)間發(fā)生沖突，從而阻礙了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。例如，公司想要確定固定資產(chǎn)的投資預(yù)算，還需要提前獲取市場(chǎng)預(yù)算的數(shù)據(jù)才能確定公司的預(yù)算，但是，在實(shí)際的操作過程中，想要發(fā)展好公司的業(yè)務(wù)，公司的設(shè)備必須要齊全，執(zhí)行不到位和預(yù)算下達(dá)不匹配，最終也影響公司的業(yè)務(wù)發(fā)展。此外，預(yù)算審批的流程太繁瑣，耗費(fèi)時(shí)間長(zhǎng)，各部門沒有過多的執(zhí)行預(yù)算的時(shí)間，這樣就預(yù)算指標(biāo)就很難保證能夠按時(shí)完成。

2.3 系統(tǒng)對(duì)預(yù)算管理支撐力度不夠

信息技術(shù)的發(fā)展為全面預(yù)算管理在企業(yè)的運(yùn)用提供了有利的條件，企業(yè)想要高效的完成企業(yè)的全面預(yù)算，自然也離不開信息技術(shù)的支持。當(dāng)前，系統(tǒng)建設(shè)在A鹽業(yè)公司全面預(yù)算過程中還存在很多問題。主要有兩個(gè)方面：一方面，公司信息系統(tǒng)過于單一，公司只是采用統(tǒng)一的預(yù)算管理方法，沒有進(jìn)行自主研發(fā)個(gè)性化的信息系統(tǒng)。另一方面，公司預(yù)算管理數(shù)據(jù)沒有實(shí)現(xiàn)共享，致使數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確，從而影響公司的預(yù)算結(jié)果，公司各部門提供的數(shù)據(jù)只體現(xiàn)本部門的預(yù)算結(jié)果，沒有實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，進(jìn)而所匯總的數(shù)據(jù)就存在滯后的問題。

2.4 預(yù)算分析與考核存在旳問題

A鹽業(yè)公司在全面預(yù)算管理中，依據(jù)權(quán)利與責(zé)任掛鉤的原則，對(duì)各個(gè)負(fù)責(zé)中心進(jìn)行了劃分和完善。各部門分有不同的預(yù)算目標(biāo)和責(zé)任，公司將依據(jù)各部門的實(shí)際完成情況，對(duì)其進(jìn)行月底績(jī)效考核。但是A鹽業(yè)公司為提高業(yè)績(jī)，將預(yù)算指標(biāo)設(shè)置的不科學(xué)等因素，各部門為達(dá)到預(yù)算目標(biāo)，加強(qiáng)對(duì)員工的工作管理，提高工作效率，到最后考核卻沒有達(dá)到預(yù)算目標(biāo)，不僅對(duì)該部門的積極性造成了打擊，還影響了員工的工作態(tài)度。全面預(yù)算管理的考核不僅僅是對(duì)實(shí)際完成情況與預(yù)算目標(biāo)之間的差異進(jìn)行考核，還要針對(duì)人員的素質(zhì)，部門培訓(xùn)等全面考核。它是一個(gè)綜合的考核，要把員工和機(jī)器的“軟硬件”都要考慮進(jìn)去，這樣才能讓員工積極的參與到預(yù)算工作中以及達(dá)到預(yù)算考核的理想狀態(tài)。

3 鹽業(yè)體制改革下構(gòu)建A鹽業(yè)公司全面預(yù)算管理的對(duì)策

3.1 預(yù)算編制

第一，在編制一個(gè)預(yù)算模型時(shí)，要考慮公司對(duì)預(yù)算模型的多方面需求，例如市場(chǎng)環(huán)境的需求量，公司未來發(fā)展的方向等這些客觀因素。

第二，使用“聯(lián)合基數(shù)法”確定預(yù)算基數(shù)。使用聯(lián)合基數(shù)法中對(duì)代理人凈收益進(jìn)行確定的函數(shù)，對(duì)預(yù)算基數(shù)進(jìn)行確定。分段函數(shù)如下：

N=P（A-C）+Q（S-A） 當(dāng)S≤A時(shí)

P（A-C）當(dāng)S≥A時(shí)

數(shù)據(jù)來源：胡祖光教授2000年結(jié)題的國(guó)家自然科學(xué)基金項(xiàng)目主要成果“聯(lián)合基數(shù)法”。

其中，各預(yù)算中心的自報(bào)權(quán)重用W表示，N作為各責(zé)任中心凈收益，C作為預(yù)算目標(biāo)基數(shù)，S作為各責(zé)任中心自報(bào)數(shù)，C=WS+（1-W）D，D作為公司要求數(shù)，P為各責(zé)任中心實(shí)際完成數(shù)，A為超過預(yù)算目標(biāo)數(shù)后得到的獎(jiǎng)勵(lì)系數(shù)，Q作為各責(zé)任中心實(shí)際完成數(shù)超過自報(bào)數(shù)S后得到的懲罰系數(shù)。

當(dāng)S≤A時(shí)，N=（Q-PW）S-（1-W）PD+（P-Q）A，其中，P、D、Q均為常數(shù)只有S為變量，此時(shí)，欲MAX（N），則有Q-PW>0，且P-Q>0，則有P>Q>WP。

當(dāng)S≥A時(shí)，N=-WPS-（1-W）PD+PA，此時(shí)，S系數(shù)-WP<0，欲MAX（N），則S=A。從以上證明得知，超額獎(jiǎng)勵(lì)系數(shù)>少報(bào)受罰系數(shù)>W*超額獎(jiǎng)勵(lì)系數(shù)。

使用聯(lián)合基數(shù)法需要完成以下幾步：（1）公司在充分考慮會(huì)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)造成影響的客觀環(huán)境后，給出保底預(yù)算基數(shù)D。（2）各責(zé)任中心確定預(yù)算基數(shù)S并上報(bào)。（3）對(duì)各責(zé)任中心的自報(bào)權(quán)重W進(jìn)行確定，以確定預(yù)算基數(shù)。（4）對(duì)各責(zé)任中心實(shí)際完成數(shù)P大于預(yù)算基數(shù)的情況，確定獎(jiǎng)勵(lì)系數(shù)A。（5）對(duì)各責(zé)任中心預(yù)算實(shí)際完成數(shù)P大于自報(bào)數(shù)S的情況，確定處罰系數(shù)Q。

比如，當(dāng)A鹽業(yè)公司的保底預(yù)算基數(shù)為200萬，責(zé)任中心自報(bào)數(shù)權(quán)重W設(shè)為40%，超額獎(jiǎng)勵(lì)系數(shù)A為80%，少報(bào)處屈系數(shù)Q為70%，責(zé)任中心上報(bào)的預(yù)算基數(shù)S分別為160萬、200萬、260萬、300萬、400萬，將會(huì)獲得不同的超額獎(jiǎng)勵(lì)。

責(zé)任中心上報(bào)的預(yù)算基數(shù)不同，可以獲得的凈收益也是不同的，在責(zé)任中心如實(shí)的上報(bào)預(yù)算基數(shù)時(shí)，凈收益最高。各責(zé)任中心在上報(bào)預(yù)算基數(shù)時(shí)會(huì)更傾向于選擇對(duì)自身有利的方案。所以在預(yù)算管理中使用聯(lián)合基數(shù)法能夠較為科學(xué)有效地解決上下級(jí)之間的信息不對(duì)稱問題， 聯(lián)合基數(shù)法通過雙向的倒逼機(jī)制，上級(jí)不用為了達(dá)到預(yù)算目標(biāo)，管理下級(jí)有效實(shí)現(xiàn)預(yù)算而故意設(shè)定較高的預(yù)算基數(shù)，而只用提出一個(gè)保底基數(shù)，下級(jí)自己為了達(dá)到自身利益最大就會(huì)報(bào)出一個(gè)他經(jīng)過努力能實(shí)現(xiàn)的最大的預(yù)算基數(shù)。上下級(jí)之間在預(yù)算編制中就像博弈的兩方，通過這種方法，則能有效的解決博弈不合作的問題，還能對(duì)預(yù)算參與部門進(jìn)行有效的激勵(lì)，同時(shí)也使企業(yè)的工作氛圍更加融洽。

3.2 預(yù)算審批

A鹽業(yè)公司各部門填制完成的預(yù)算表，都會(huì)匯總到預(yù)算管理辦公室。首先預(yù)算管理辦公室初步審核各部門提交的預(yù)算報(bào)告，看看審查報(bào)告是否將所有的預(yù)算項(xiàng)目包含在內(nèi)，選取成本中心準(zhǔn)確與否，跟公司的發(fā)展戰(zhàn)略是否相匹配。然后，通過將預(yù)算項(xiàng)目分發(fā)給所屬單位進(jìn)行再次審核。

審核預(yù)算報(bào)告主要在于其真實(shí)性和可行性，因此應(yīng)該有公司市場(chǎng)部和財(cái)務(wù)部對(duì)其包含的預(yù)算項(xiàng)目可行性和收入預(yù)算數(shù)據(jù)與公司的經(jīng)營(yíng)情況的聯(lián)系進(jìn)行共同考核。財(cái)務(wù)部根據(jù)以往年度的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)比較，對(duì)收入預(yù)算數(shù)據(jù)是否符合公司的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行審核。市場(chǎng)部主要職責(zé)是審核預(yù)算指標(biāo)是否完整。收入邏輯的不同使最后的結(jié)果會(huì)不同。審核收入預(yù)算的主要集中在以下幾個(gè)方面：營(yíng)業(yè)收入的總額、各單項(xiàng)業(yè)務(wù)的收入額和客戶數(shù)量、辦理數(shù)量和業(yè)務(wù)資費(fèi)情況。審核的關(guān)鍵點(diǎn)是統(tǒng)計(jì)公司的真實(shí)收入數(shù)據(jù)，比對(duì)收入的增長(zhǎng)幅度或某項(xiàng)收入的增長(zhǎng)與預(yù)期增長(zhǎng)幅度是否出現(xiàn)明顯的偏差等。例如在某項(xiàng)業(yè)務(wù)上，A鹽業(yè)公司想要重點(diǎn)發(fā)展，在預(yù)算中包含了該項(xiàng)目，那么具體到收入預(yù)算要對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行體現(xiàn)，以確保重點(diǎn)業(yè)務(wù)的穩(wěn)定發(fā)展。

3.3 信息系統(tǒng)建設(shè)

隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，ERP系統(tǒng)作為企業(yè)管理的信息化手段，被越來越多的運(yùn)用到企業(yè)管理中來，將全面預(yù)算管理系統(tǒng)與企業(yè)的其他ERP系統(tǒng)進(jìn)行集成，可以由其他ERP系統(tǒng)為企業(yè)的全面預(yù)算管理提供實(shí)時(shí)的實(shí)際業(yè)務(wù)執(zhí)行情況及基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，同時(shí)，預(yù)算數(shù)據(jù)也可以及時(shí)的傳遞到各責(zé)任中心，從而實(shí)現(xiàn)閉環(huán)管理。三分戰(zhàn)略，七分執(zhí)行，預(yù)算編制得再好，如果預(yù)算執(zhí)行不到位，預(yù)算目標(biāo)也無法達(dá)成，預(yù)算執(zhí)行的關(guān)鍵在于對(duì)過程的監(jiān)控。兩者的集成可以滿足預(yù)算執(zhí)行的實(shí)時(shí)監(jiān)控在管理的剛性和全面性、信息傳遞的及時(shí)性和高效性、數(shù)據(jù)共享性以及預(yù)警等方面的需求，為預(yù)算分析提供完整、實(shí)時(shí)的預(yù)算執(zhí)行情況數(shù)據(jù)。同時(shí)，A鹽業(yè)公司全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)的開發(fā)使用，也要跟企業(yè)的實(shí)際需求相符，并在使用的過程中針對(duì)存在的不足，進(jìn)行系統(tǒng)優(yōu)化。

3.4 預(yù)算分析與考核

首先，全面預(yù)算管理貫穿于公司運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)中，能為公司全面經(jīng)營(yíng)分析提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和衡量經(jīng)營(yíng)情況的標(biāo)準(zhǔn)，幫助管理者有效的進(jìn)行全面經(jīng)營(yíng)分析。其次，在全面預(yù)算管理過程中，必須及時(shí)對(duì)偏離企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的計(jì)劃方案以及不適應(yīng)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的決策進(jìn)行調(diào)整，以適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展的需求。這些都需要經(jīng)營(yíng)分析為預(yù)算分析提供經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀的數(shù)據(jù)，作為與預(yù)算目標(biāo)的對(duì)比數(shù)據(jù)。為了使經(jīng)營(yíng)分析從根本上找到公司經(jīng)營(yíng)存在問題的原因，也為了使全面預(yù)算管理能發(fā)揮應(yīng)有的效果，A鹽業(yè)公司可以將經(jīng)營(yíng)分析會(huì)議與預(yù)算分析會(huì)議相結(jié)合，同步兩者召開的時(shí)間與頻率。在分析中建立并關(guān)注收入與當(dāng)年/月工作量、收入與成本費(fèi)用、當(dāng)年/月工作量與人工成本等關(guān)鍵要素之間的關(guān)聯(lián)，并及時(shí)提出相應(yīng)的調(diào)整措施。

其次，為了使全面預(yù)算管理的意識(shí)深入人心，也為了使全面預(yù)算管理能夠達(dá)到預(yù)期的效果，A鹽業(yè)公司需要建立一套完善的，適合企業(yè)的考評(píng)框架體系。全面預(yù)算管理的考評(píng)除了對(duì)具體的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行考評(píng)外，還要考慮到很多非財(cái)務(wù)因素的影響，這就需要從宏觀戰(zhàn)略的角度出發(fā)，在評(píng)估時(shí)把這些非財(cái)務(wù)和非定量化的因素考慮到評(píng)估體系中。平衡計(jì)分卡作為一種先進(jìn)的預(yù)算考評(píng)工具，不僅考慮了財(cái)務(wù)指標(biāo)，在分解非財(cái)務(wù)指標(biāo)上也具有很強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)，而且平衡計(jì)分卡還能兼顧長(zhǎng)期因素和短期因素，以及內(nèi)部因素和外部因素，并將全面預(yù)算管理的實(shí)際執(zhí)行情況與全面預(yù)算管理的過程相結(jié)合，對(duì)全面預(yù)算管理進(jìn)行全面有效的考評(píng)。

4 結(jié)論

隨著鹽業(yè)體制的改革，A鹽業(yè)公司也經(jīng)歷了一系列的發(fā)展變化，產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，市場(chǎng)占有份額趨于穩(wěn)定。實(shí)行全面預(yù)算管理，并結(jié)合自身的情況構(gòu)建適合企業(yè)的全面預(yù)算管理體系，成為A鹽業(yè)公司提高自身管理能力，增加市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的必然選擇。本文通過分析A鹽業(yè)公司全面預(yù)算管理實(shí)施過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)了A鹽業(yè)公司在全面預(yù)算管理中存在的問題，針對(duì)這些問題，結(jié)合A鹽業(yè)公司的實(shí)際情況，提出相應(yīng)的對(duì)策。全面預(yù)算管理是一個(gè)復(fù)雜的管理過程，不是一蹴而就的，需要A鹽業(yè)公司在實(shí)施全面預(yù)算管理的過程不斷的優(yōu)化和提升。

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