高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的財務(wù)處理探析

王立

摘要：新時期我國企業(yè)之間的競爭更加激烈，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)不斷研發(fā)創(chuàng)新以獲得競爭優(yōu)勢，并應(yīng)規(guī)范研發(fā)支出的投入與財務(wù)處理，以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。同時，我國正處于經(jīng)濟快速發(fā)展階段，技術(shù)革命成為了目前現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展的一個重要的驅(qū)動因素，因此，企業(yè)研發(fā)投入所涉及的財務(wù)處理成為了高新技術(shù)企業(yè)領(lǐng)域重點關(guān)注的事項，它不但影響著企業(yè)的經(jīng)營狀況，而且關(guān)系到企業(yè)將來的發(fā)展?jié)摿ΑＮ恼聫母咝录夹g(shù)企業(yè)加強研發(fā)費用管理的重要性出發(fā)，分析了我國全新經(jīng)濟發(fā)展氛圍下高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用財務(wù)處理的具體工作中存在的漏洞，并提出了解決策略，以期給我國相關(guān)性質(zhì)的企業(yè)管理工作人員提供借鑒和思考。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè);研發(fā)費用;財務(wù)處理

1 引言

我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入和全球經(jīng)濟一體化進程的加快在給我國企業(yè)創(chuàng)建了更好的發(fā)展平臺與機遇的同時也給其帶來了更多的挑戰(zhàn)。近年來，我國高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展迅速。對于高新技術(shù)企業(yè)來說，新技術(shù)研發(fā)能力以及新技術(shù)應(yīng)用程度是影響其綜合快速發(fā)展的重要要素，這使得其研發(fā)過程中所耗費的支出成為企業(yè)運營費用中占比較大的支出，同時，也成為衡量企業(yè)綜合實力的重要指標。高新技術(shù)企業(yè)需要對高額研發(fā)投入進行合理化地財務(wù)處理，以使企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化，同時提升企業(yè)的競爭水平。

2 加強研發(fā)費用管理的重要性

研發(fā)活動包括知識創(chuàng)新、技術(shù)改進、產(chǎn)品開發(fā)和服務(wù)改進等，其以項目、課題等方式組織進行，圍繞著具體的目標，有一定的期限，有較為確定的人、財、物等資源支持，因此是有邊界和可度量的。但研發(fā)活動的結(jié)果是不能完全事先預(yù)期的，因此具有較大的不確定性，有一定的風險并存在失敗的可能。

我國稅收法律相關(guān)文件規(guī)定國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15% 的稅率征收企業(yè)所得稅，比普通企業(yè)所得稅節(jié)約了40%，除了可以享受國家稅收優(yōu)惠政策外，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入越多，獲得財政補助支持就會越大，這有利于吸引投資，解決企業(yè)資金短缺的壓力。2018年9月20日，國家相關(guān)部委聯(lián)合發(fā)布了關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知（財稅[2018]99號）文件，為進一步激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，其將所有企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除比例再提高了25%。

因此，正確的歸集研發(fā)費用可以使高新技術(shù)企業(yè)享受國家財政的支持和研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠政策，使其成本持續(xù)下降，企業(yè)經(jīng)濟價值不斷提升并得到可持續(xù)發(fā)展。

3 我國高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用管理存在的問題

（一）研發(fā)管理體系和管理制度不完善

我國高新技術(shù)企業(yè)起步相對較晚、發(fā)展速度緩慢，財務(wù)管理方面與其他比較成熟的行業(yè)相比有很大的差距。大多數(shù)企業(yè)還未建立行之有效的財務(wù)核算與管理體系，缺乏企業(yè)研發(fā)費用項目核算與管理經(jīng)驗，相應(yīng)的費用管理體系和管理制度不夠健全，與企業(yè)實際的財務(wù)核算與管理工作之間不能有效銜接，造成企業(yè)日常財務(wù)核算與管理中的問題無法得到有效的指導(dǎo)和規(guī)范，給研發(fā)經(jīng)費核算與管理工作帶來隱患。

（二）高新技術(shù)企業(yè)對研發(fā)項目預(yù)算編制的重視程度不夠

由于高新技術(shù)企業(yè)科研人員對研發(fā)項目預(yù)算管理的重要性及意義認識匱乏，對單位主要經(jīng)濟活動和業(yè)務(wù)的特點理解不透徹，導(dǎo)致其對研發(fā)項目預(yù)算編制的重視程度相對較低，預(yù)算編制過程不夠規(guī)范，造成盡管企業(yè)研發(fā)資金投入金額較大，但沒有取得預(yù)期的效果，研發(fā)項目成功比例偏低。

（三）研發(fā)費用的財務(wù)處理不標準

我國很多高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的財務(wù)處理非常隨意，未按照會計準則和相關(guān)政策的要求進行業(yè)務(wù)處理，給企業(yè)帶來財務(wù)風險，主要體現(xiàn)在：第一，企業(yè)應(yīng)將研發(fā)活動發(fā)生的相關(guān)費用包括人員人工費用，材料費用、折舊及攤銷費用等屬于研究階段的支出按照要求計入研究費用科目，屬于開發(fā)階段的支出計入開發(fā)費用科目，但由于部分研發(fā)項目負責人缺乏財務(wù)知識，導(dǎo)致并沒有區(qū)分研究階段與開發(fā)階段的支出;第二，當企業(yè)某項資產(chǎn)既用于研發(fā)活動又用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動時，其往往將該項資產(chǎn)發(fā)生的全部折舊費用都計入研究開發(fā)費用，未按照該資產(chǎn)在這兩項活動中占用的時間對費用進行合理的分攤，導(dǎo)致研發(fā)費用占銷售收入的指標不符合高新技術(shù)企業(yè)認定的要求，從而造成高新技術(shù)企業(yè)不可能真正享受研發(fā)費用加計扣除政策;第三，部分企業(yè)未按要求將研發(fā)成功的專利及時轉(zhuǎn)化為無形資產(chǎn)，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟價值容易被市場低估。

（四）研發(fā)支出存在減值跡象未予以披露

高新技術(shù)企業(yè)只有加大創(chuàng)新改革的力度，才能在市場競爭中持續(xù)發(fā)展，因此，其必須加大財力、人力、物力的投入。研發(fā)活動往往具有周期比較長的特點，很多研發(fā)項目都要跨年度，致使企業(yè)財務(wù)賬中存在大量需要資本化的研發(fā)費用。此外，由于市場競爭日益加劇，研發(fā)同類或類似產(chǎn)品及服務(wù)的企業(yè)不斷增多，在這種條件下，高新技術(shù)企業(yè)有必要對研發(fā)項目的投入價值是否存在減值跡象進行評估。目前，我國企業(yè)會計準則并未對研發(fā)費用減值進行相關(guān)的規(guī)定，導(dǎo)致研發(fā)產(chǎn)品或服務(wù)的價值失真。

（五）財務(wù)人員未參與研發(fā)項目立項過程

高新技術(shù)企業(yè)會計人員往往不參加研發(fā)項目的立項，致使研發(fā)項目預(yù)算的目的性不強，研發(fā)費用賬目與預(yù)算費用賬目存在較大誤差，不能使研發(fā)費用的運用更加規(guī)范和有效。

4 完善企業(yè)研發(fā)費用財務(wù)處理的對策

（一）建立健全研發(fā)費用的管理體系和管理制度

針對目前我國高新技術(shù)企業(yè)中存在的財務(wù)管理體系和管理制度不夠完善的問題，企業(yè)應(yīng)加強對研發(fā)費用財務(wù)核算與管理相關(guān)制度體系的構(gòu)建與完善，確保企業(yè)研發(fā)費用財務(wù)核算工作有章可循、有據(jù)可依，使研發(fā)費用的財務(wù)核算工作流程與內(nèi)容更加規(guī)范，并為解決財務(wù)核算與管理中出現(xiàn)的問題提供制度上的支撐和保障。同時，企業(yè)還應(yīng)將自身的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)同研發(fā)項目費用核算工作結(jié)合在一起，積極發(fā)揮內(nèi)部控制在研發(fā)費用核算中的監(jiān)督和控制職能，進一步規(guī)范財務(wù)核算和管理工作，規(guī)避由于人為因素導(dǎo)致的企業(yè)研發(fā)費用中經(jīng)濟風險的發(fā)生。

（二）提高企業(yè)研發(fā)費用預(yù)算準確性

我國高新技術(shù)企業(yè)首先要加強對單位所有人員的培訓(xùn)，使其了解研發(fā)費用預(yù)算編制的重要性，提高研發(fā)項目的成功幾率，并按照企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)原則構(gòu)建完整的符合企業(yè)自身特點的預(yù)算架構(gòu)體系，使每個研發(fā)項目費用預(yù)算都能按照既定的原則和規(guī)范的流程進行編制。此外，企業(yè)各個職能部門和項目負責人應(yīng)共同參與預(yù)算編制工作，以使預(yù)算編制結(jié)果更加合理和準確;其次，企業(yè)要對當年所有申報研發(fā)的項目建立項目庫管理，為來年進行研發(fā)項目預(yù)算編制提供重要的參考依據(jù)及借鑒，以提高研發(fā)項目費用預(yù)算編制的效率和效果;再次，應(yīng)參考往年研發(fā)項目費用預(yù)算的編制，將高新技術(shù)企業(yè)的項目費用控制在合理的區(qū)間，避免企業(yè)投入大量的流動資金，導(dǎo)致企業(yè)面臨很大的經(jīng)營風險。

（三）合理歸集研發(fā)費用

高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)當不斷加強學習相關(guān)政策，做到把握要點，融合貫通。對企業(yè)全體員工加大研發(fā)政策宣講力度，使研發(fā)費用財務(wù)處理中存在的弊端得到更好的改進，以便合理歸集研發(fā)費用，規(guī)避高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)風險，進一步降低高新技術(shù)企業(yè)年度認定和運用研發(fā)費用加計扣除的難度。另外，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該進一步強化研發(fā)費用的內(nèi)部控制管理體系建設(shè)，加強對研發(fā)費用合理和合規(guī)性的控制。對發(fā)生的研發(fā)費用應(yīng)及時轉(zhuǎn)化為無形資產(chǎn)，按照研發(fā)項目進行控制，避免與生產(chǎn)經(jīng)營活動費用混淆，以降低企業(yè)成本，提升企業(yè)的經(jīng)濟價值。

（四）每年對研發(fā)費用是否存在減值跡象進行評估

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)周期較長，其間如果出現(xiàn)替代產(chǎn)品或技術(shù)，就會導(dǎo)致產(chǎn)品或服務(wù)就失去創(chuàng)新性。在這種情況下，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)參考國外會計準則中的相關(guān)規(guī)定，對項目研發(fā)支出每年年末進行一次減值測試，如果存在減值跡象，就應(yīng)當對研發(fā)支出計提減值準備，這樣做能夠真實的反映研發(fā)支出當前的市場價值，為研發(fā)支出進一步資本化奠定基礎(chǔ)，從而避免無形資產(chǎn)價值失真。

（ 五） 研發(fā)費用預(yù)算編制需要會計人員全程參與

高新技術(shù)企業(yè)在新產(chǎn)品或服務(wù)研發(fā)準備啟動前，必須對研發(fā)項目進行充分的論證，對已經(jīng)開始研發(fā)的項目，按照估算的費用做好研發(fā)支出的歸集工作，以使科研人員清楚的掌握核算項目研發(fā)費用的依據(jù)。會計人員應(yīng)全程參與研發(fā)項目的設(shè)立，并清楚區(qū)分研發(fā)項目中資本化及費用化的支出，以便對研發(fā)費用做好管理工作，按期對研發(fā)費用使用情況進行審查和監(jiān)督，避免在研發(fā)費用確認環(huán)節(jié)出現(xiàn)歸集不到位的問題。另外，應(yīng)將研發(fā)項目課題組人員進行合理的組合，把所有收集的資料及時呈交給研發(fā)項目管理機構(gòu)，以使研發(fā)費用得到合理的運用。

5結(jié)論

研發(fā)費用的正確處理是高新技術(shù)企業(yè)提高創(chuàng)新能力的基礎(chǔ)。因此，高新技術(shù)企業(yè)除應(yīng)提高科研項目研發(fā)水平實力外，還應(yīng)建立一套符合自身特點的研發(fā)管理模式，將研發(fā)費用核算和管理制度化、精細化，以保障企業(yè)的經(jīng)濟價值，規(guī)避企業(yè)的稅務(wù)風險，充分享受國家的稅收紅利。

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