商業銀行同業業務內部審計體系構建研究

蔣毓萍

摘 要：同業業務在商業銀行中的地位日益凸顯，構建一套完善而有效的同業業務內部審計體系對于控制商業銀行整體經營風險意義深遠，文章根據我國商業銀行同業業務現有的常規內部審計體系，并結合我國商業銀行同業業務的實際情況，重新構建了適合我國商業銀行特點的同業業務內部審計新體系，給出了新體系實施的具體流程和注意事項，并以A銀行為例展示了新體系的應用過程和應用效果，研究發現，A銀行對同業業務內部審計體系應用效果較好，審計質量有較大提升，發現了不少常規審計體系不曾出現的問題，是加強我國商業銀行風險控制以及提升內部審計質量的有效嘗試。

關鍵詞：商業銀行;同業業務;內部審計;審計體系

隨著金融市場的不斷發展以及金融機構業務往來頻率的不斷增加，同業業務對商業銀行整體業務的發展越發重要，其風險狀況成為商業銀行整體風險的重要組成部分，針對同業業務的內部審計便順理成章的受到商業銀行內部控制的高度重視。但現階段我國商業銀行針對同業業務的內部審計還存在較多的缺陷，比如部分商業銀行沒有跟隨同業業務規模的增加而相應提高對其風險監管的重視程度、相關信息披露沒有形成完善的制度和章程等，這都是我國銀行業，甚至整個金融市場穩定發展的隱患，社會各界對此也給予了高度關注。所以構建一套完整而有效的同業業務審計體系對于強化我國商業銀行內部控制、維護金融市場發展的穩定性意義深遠。

一、商業銀行同業業務內部審計新體系的構建

（一）專業化審計隊伍組建

審計組織尤其是具有較高水平的專業化審計組織是商業銀行同業業務內部審計體系構建的基礎和保障，專業化審計組織的組建，首先要根植于商業銀行同業業務審計工作的實際情況，根據銀行同業業務審計的實際需要制定并不斷完善內部專業化審計人員的培養機制以及專業化建設機制[1];其次，根據審計工作崗位以及工作量的要求從銀行外部引進專業化審計人才，尤其是銀行自身沒有且培養難度較大的審計人才更應該重視從外部引進。從審計隊伍專業構成方面來看，應該強調以財會專業為主兼具金融、商務、法律、管理等多學科知識的人才，注重審計隊伍高學歷人員比例的提升，合理搭配各相關專業人才的比例。只有審計隊伍專業水平高、學科背景齊全，才能滿足商業銀行同業業務審計質量提升過程中的各方面需要。

（二）審計目標確定

明確的審計目標是商業銀行同業業務審計體系健全、有效的重要前提，有的放矢才能提升審計效率，而審計目標的確定應當在國家審計準則的基本框架下有效結合具體審計項目制定，在確定同業業務審計目標的實務過程中需要充分考慮下列相關信息：（1）現有同業往來業務內部審計執行情況和效率;（2）同業業務的記錄是否完整;（3）在特定期間內的同業業務是否存在;（4）同業業務會計核算余額是否正確;（5）相關同業業務的計息方式以及利息計算是否正確;（6）同業業務的開展是否符合相關規章制度和相關文件的規定;（7）同業業務的賬務往來是否在財務報表上有恰當的體現。

（三）確定核心審計內容

1. 同城票據交換審計

（1）時間審查。票據是否在規定期限內提出與提入，以及有無拖延送達現象;在代收票據情況下交換時間是否及時，是否存在故意壓單、壓票以及無理由退票等情況;在代付票據情況下是否在按規定時間內為收款單位入帳[2];票據提入時有無入賬不及時甚至不入等現象;票據退還提出時間是否符合相關監管文件的規定、有無及時聯系退還方，有無因為退票不及時而被迫銀行墊款等現象;（2）差額審查。如果商業銀行間的同城票據采用的是直接劃撥方式進行交換的，那么票據交換雙方有沒有及時而準確的對相關手續和賬務進行記錄，交換差額也需要及時清算并與存款支票或送款單的實際差額進行核對，如果交換差額與存款支票或送款單存在不符現象則有沒有及時審查其原因;（3）占用資金審查。票據交換是否符合相關規章制度的規定，有無占用資金現象以及提入票據時對于已掛失支票退票不及時等違規現象的存在。

2. 異地同業轉匯審計

（1）制度審查。異地轉匯有沒有根據出入雙方銀行的實際情況而采取合適的轉匯方式，是否做到了匯路暢通;如果是10萬元以上的大額款轉匯則有沒有繞過中央銀行直接轉匯或化整為零等違規現象[3];（2）匯出行賬務處理審查。異地轉匯時匯出行有沒有轉嫁資金矛盾以及“拒、延、壓”匯等違規現象;（3）轉匯行賬務處理審查。轉匯行有無拒絕轉匯、拖延轉匯等情況，在轉匯過程中有無截留、占用轉匯資金等違規現象;（4）匯入行賬務處理審查。匯入行有沒有及時的對轉入資金進行賬務處理，并且有沒有挪用轉入資金用于其他用途的現象。

3. 同業拆借審計

（1）范圍審查。同業拆借業務是否滿足相關監管機構的規定，拆借業務的單據、合同等資料是否完整與合規，保險公司、證券公司等非銀行金融機構是否參與拆借業務[4];（2）資金期限審查。商業銀行與其他商業銀行以及與非銀行金融機構之間的拆借期限分別不超過7個工作日和4個月;（3）利率審查。拆借利率水平可以在央行規定的基礎水平上有一定上漲幅度，但上浮不得超過30%;拆借利率水平是否高于國債利率水平，如果有超過現象，則是否有相關部門和機構責令整改措施;（4）拆出資金合規性審查。對商業銀行拆出資金的來源是否合規以及拆出資金量是否滿足央行的法定存款準備金率進行嚴格審查;（5）拆入資金合規性審查。商業央行拆入資金的使用必須是彌補票據清算缺口、彌補聯行匯差頭寸以及臨時周轉資金等監管機構規定的相關用途，而拆入資金總量占商業銀行資產總額的比例也需要符合監管機構的相關規定。

（四）審計范圍確定

審計內容是商業銀行同業業務內部審計的核心，在鎖定內容之后需要根據市場發展變化的實際情況和特點，合理圈定同業業務的審計范圍，具體包括：（1）諸如手工聯行、電子聯行等聯行往來業務;（2）與其他商業銀行、政策性銀行、外資及合資銀行等各類銀行間的同業往來業務;（3）與各類非銀行金融機構間的同業往來業務;（4）與其他各類銀行、非銀行等金融機構間的系統外資金拆借業務。

（五）審計方法選擇

科學有效的審計方法是商業銀行同業業務內部審計效率狀況的重要影響因素，結合具體情況選擇有效的同業業務內部審計方法必不可少。

1. 基本方法。其一，當審計的主要目標是查錯和防弊時則可以采用書面資料審計、財產物資審計等作為基本審計方法;其二，當同業業務審計的主要目標是內部控制評價時則可以主要選擇實質性測試、穿行測試、風險評估等審計方法。

2. 具體方法。具體審計方法比較多，商業銀行同業業務審計可以結合實際情況選擇一種具體方法或若干種具體方法相結合以實現審計目標，實際審計工作有效可用的方法主要有財務報表分析法、原始資料分析法、審計問卷調查法、人員面對面訪談法、業務征詢、符合性測試、業務資料檢查、現場觀察、業務數據分析等[5]。

二、商業銀行同業業務內部審計新體系的實施

（一）前期準備

充分而有效的前期準備工作是保證商業銀行同業業務內部審計新體系實施效果的重要基礎性內容之一，在前期準備階段審計人員需要對被審計單位同業業務開展的實際情況以及可能遇到的各種問題進行深入分析[6]，提升內部審計內容針對性的同時也可以為后續各審計環節做好準備。具體前期準備工作可以從以下幾方面著手：（1）明確審計任務和工作重點。審計人員應該從以下幾方面做好一般任務和重點任務的確定：第一，多方面搜集相關資料和數據，對被審計單位同業業務的經營現狀做充分了解;第二，明確審計方向和目標的同時向被審計單位出具審計通知書;第三，被審單位在接到審計通知書之后根據具體要求及時準備相關文獻和資料;（2）編制審計計劃書并安排工作內容。一是審計計劃主體內容的確定，被審單位基本情況和審計風險初步評判情況、審計的主要范圍和重要審計方向、時間及人員安排等均應包含在總體審計計劃書內;二是確定具體審計計劃所包含的內容，審計目標、基本流程、具體工作人員和時間安排、階段性工作計劃等均應包含在具體審計計劃書內。

（二）審計過程

嚴格而有效的對審計過程進行控制和管理是保證商業銀行同業業務內部審計質量的關鍵所在，不僅要嚴格按照事先擬定好的計劃執行審計程序，同時也要做好具體審計細節的管理。在具體審計過程中需要強調以下兩方面內容：

1. 確保審計證據的真實性以及獲取方式的規范性。準確、真實的審計證據以及規范化、標準化的獲取方式是保證審計效率以及審計結論可靠性的基礎[7]。應當從以下三方面著手：（1）取證范圍要明確可行，審計證據密切相關;（2）審計證據獲取方法科學、合理;（3）審計證據后續的處理和評價。

2. 確保審計工作底稿質量的同時還要強調編制的規范性。審計工作底稿是審計工作具體實施情況的詳細記錄，是編制最終審計報告的基礎性參考材料，而保證各項賬務材料的完整性以及相關記錄的清晰度與規范程度是提升審計工作底稿編制質量的基礎。同時還要確保工作底稿能夠客觀體現被審計商業銀行同業業務的實際經營狀況，有助于最終審計結果和審計建議的形成。

（三）審計報告

審計報告是商業銀行同業業務內部審計的最終產品和正式的書面文件。對商業銀行同業業務的內部審計工作需要及時、完整和客觀，得出的結論以及給出的建議也應該具有建設性[8]。審計報告形成過程中需要注重報告內容的可信度和準確性，做好復核審定和最終審定控制，應該做好以下幾個方面：（1）審計報告與工作底稿保持高度的一致性;（2）計報告編制和審計結論的公布要符合相關監管法規的要求;（3）審計報告與業務的實際開展情況保持一致。

（四）后續審計

審計報告的生成表示整個審計項目主體工作的完成，但并不代表全部審計工作的結束，后續審計也是審計流程中的一個不可或缺的環節，需要從以下兩方面做好后續審計工作：

1. 全面、認真總結審計項目，提出亮點和不足。審計總結是商業銀行同業業務內部審計項目的收尾工作，需要在項目組長的帶領下，所有項目組成員積極參與，歸納和總結整個審計項目過程中存在的亮點以及不足之處并對其原因進行分析，為提升以后審計工作效率和審計質量做好準備[9]。

2. 重視整改工作，提升后續審計質量。審計工作存在的意義和價值不僅僅在于發現問題，監督被審計單位整改和解決所發現的問題才是其落腳點，所以審計組監督和幫助被審計單位重視問題、整改問題也是其重要工作內容，在確保被審計單位采取相應整改措施的同時，也應該給予一定的指導和建議，確保被審計單位在本次審計過程中出現的問題和風險在以后的工作中得到有效控制。

三、一個例子：A銀行

A銀行是一家擁有35年發展歷史的四大國有控股大型商業銀行之一，于2006年順利完成股份制改造并成功掛牌上證A股和香港H股。截至2018年A銀行總資產規模已經超過20萬億，擁有37家省級（直轄）分行和240余家海外分支機構，國內各級別營業網點多達15400多個。自股份制改造以后A銀行直面市場變化，不斷提高對同業業務的要求，推動同業業務快速發展，與同業之間的業務往來規模逐年增加，截止2018年年底，A銀行對同業的債務總量占其對外總債務量的比重已經上升到了11.13%，對同業的資產總量占其資產總額的比重也已經達到了6.24%。

（一）A銀行同業業務內部審計體系現狀

為適應同業業務不斷發展的需要，A銀行成立了專門針對同業業務的審計部門-審計部同業審計局，并且經過數十年的探索與發展，A銀行已經構建了比較健全的同業業務內部審計體系，形成了項目審計監管和日常監管的雙核心內審體系，為A銀行同業業務發展以及質量的提升提供了保障。目前A銀行的同業業務內部審計涵蓋了常規審計過程中的基本環節，對具體審計工作、各審計環節以及整體審計質量嚴格管理，同時A銀行還建立了針對同業業務的內部監督機制，在一定程度上強化了其同業業務內審體系的完善性和獨立性，同時對其同業業務的內部審計質量、審計流程的規范性等也作用明顯。

（二）A銀行同業業務內部審計體系不足之處

1. 審計的獨立性有待于進一步提升。確保審計工作具有高度的獨立性是保證審計質量和財務監管效果的最基本原則，雖然A銀行現階段的同業業務內部審計工作的獨立性有了較大的提升，但目前其同業業務的內部審計工作歸口于總行直接領導，同業業務審計工作人員在管理層沒有實質性權利，內部審計委托代理關系不夠清晰，給審計獨立性的提升帶來了阻礙。此外，現場審計一般是審計人員到不同地方開展的，而審人員的薪酬福利是由被派駐單位支付，這對于審計工作人員的工作態度和心理有一定的消極影響，不利于審計工作獨立性維持與保證。

2. 審計流程有待進一步完善。雖然A銀行同業業務內部審計按照基本流程開展，但這只是傳統現場審計活動的常規流程，隨著商業銀行同業業務的不斷發展，各種新特點和風險也會隨之而來，對內部審計不斷提出新要求，A銀行有必要根據同業業務的不斷變化對目前的內部審計流程進行變革。

（三）A銀行同業業務內部審計體系應用

1. 應用過程

A銀行總行審計部于2018年9月3日至11月30日期間對某省分行的同業業務開展了為期近三個月的內部審計，具體審計工作由審計部下設的X同業業務審計組執行，該審計組的6名審計人員在對相關資料進行前期收集和整理的基礎上制定了審計工作計劃并于規定的2018年9月3日正式駐點某省分行進行現場審計。審計組按照擬定的工作計劃和審計流程，審核了該分行同業業務財務報表和相關原始憑證，并通過問卷調查的方式對該分行的同業業務經營情況與風險管理狀況進行調查分析，同時對同業業務的主要負責人以及關鍵崗位工作人員進行了面對面訪談。

審計過程中X審計組對審計證據獲取方式的規范性、材料的真實性以及工作底稿的質量高度重視，對證據的客觀性尤為關注，對該分行同業業務開展過程中涉及到的原始憑證、賬表、業務檔案等資料做嚴格審核。整個審計過程共形成工作底稿41份，搜集審計證據多達630余項，審計組于2018年11月30日圓滿完成對該分行同業業務的審計工作，在后續跟蹤過程中完成了審計報告、審計整改建議書等文件，并將審計材料完整歸檔，同時將審計結果與發現移交A銀行審計部總部，由審計總部安排專門工作人員負責后續整改與監督落實工作。

2. 應用效果

審計結論顯示，A銀行某省分行的同業資產與負債業務基本匹配，同業業務盈利水平位居全國各分行前列，同業業務整體風險控制較好。同時也發現該分行在同業業務經營管理方面存在一些問題，有不少是運用常規審計體系不曾出現的問題，進一步體現了新體系的獨到之處。

（1）同業互存問題。該分行為應對總行下達的時間節點存款考核任務，通過與其他商業銀行業互存以達到雙方存款規模均增加的效果，比如該分行與2017年7月8日向同地區的乙銀行分行拆出資金15億元，此時A銀行某省分行的資產負債表中資產方科目結構發生了變化，但其資產規模并沒有變化，但此時乙銀行分行資產規模卻增加了15億元，完成了其節點任務考核。

（2）同業委托問題。A銀行某省分行存在委托同業貸款以逃避監管指標控制的現象。主要表現在三方面：一是逃避信貸規模控制，該分行于2016年3月23日委托某城市商業銀行以委托投資方式向指定企業融資1500萬元;二是逃避單戶比例限制，該分行于2017年2月7日委托某城市商業銀行以委托貸款方式向其指定企業放貸2000萬元;三是逃避票據規模限制，2017年5月28日該分行違規委托其他商業銀行代開具承兌匯票590萬，以逃避當地央行對票據規模的限制。

（3）權益互換問題。該分行用募集的保本型理財產品資金購買其存放在他行商業銀行的同業存款2600萬，他行又將這些資金通過買入返售的方式進行利用，在該分行資產負債表中的銀行存放同業規模提升，而其他商業銀行的買入返售規模也大幅增加。

（4）隱藏不良貸款問題。在該分行的信貸資產中，有一部分因為企業償債能力下降、企業倒閉等原因而變成不良貸款，為了完成總行給予的不良貸款控制指標，將一部分不良貸款轉讓給信托公司，在通過同業投資的方式將這些不良貸款作為底層資產制定資金信托計劃，實現不良貸款在賬面上消失的目的。

四、結語

同業業務是商業銀行主營業務的重要組成部分，加強對同業業務的內部審計是控制商業銀行整體經營風險、提升經營效率和市場競爭力的重要內容。依據現有同業業務內部審計體系構建更加完善同時與我國商業銀行同業業務實際相符的內部審計體系，不僅有助于更好的管理和控制同業業務的財務風險和經營風險，更是推動整個商業銀行業健康、快速發展的需要。要保證商業銀行同業業務內部審計新體系的實施效果，保證審計質量，內部審計項目組需要嚴格按照審計流程和規章制度執行審計任務，前期準備和后續審計也不能忽視。

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