事業(yè)單位財務(wù)分析探討

張雯

摘要：近年來事業(yè)單位的財務(wù)信息越來越公開透明，財務(wù)分析報告受到公眾的廣泛關(guān)注。財務(wù)分析可優(yōu) 化事業(yè)單位的資金配置結(jié)構(gòu)、提高資金利用率、及時反饋財務(wù)狀況和運(yùn)營成效，但也給事業(yè)單位帶來了一定的財 務(wù)風(fēng)險。那么，事業(yè)單位如何科學(xué)有效地開展財務(wù)分析活動，最大限度地規(guī)避財務(wù)分析中的問題，成為熱議的話題。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;財務(wù)分析;指標(biāo);目標(biāo)

一、引言

事業(yè)單位財務(wù)分析是指通過分析事業(yè)單位的會計數(shù) 據(jù)和各類報表，評價事業(yè)單位一定時間內(nèi)的固定資產(chǎn)管理 狀況、預(yù)算編制和執(zhí)行狀況、資產(chǎn)負(fù)債的比例是否合理、收 人和支出情況、定員定額情況、財務(wù)管理狀況、投融資活動 等，以此為事業(yè)單位的管理層提供科學(xué)合理的財務(wù)決策依 據(jù)。由于事業(yè)單位具有較強(qiáng)的公益性，資金通常用來履行 各項社會公共職責(zé)，因此財務(wù)分析往往未能受到單位的密 切關(guān)注。很多事業(yè)單位財務(wù)分析存在財務(wù)分析方法較為 單一、財務(wù)分析目標(biāo)模糊、財務(wù)分析指標(biāo)不明確、財務(wù)分析 制度不夠健全、缺乏監(jiān)督機(jī)制等問題，事業(yè)單位應(yīng)切實做 好財務(wù)分析工作，提升財務(wù)分析意識和風(fēng)險管控意識。

二、事業(yè)單位財務(wù)分析現(xiàn)狀

1.財務(wù)分析方法較為單一，分析深度不夠

一方面，由于事業(yè)單位具有公益性，不以營利為目 的，不追求經(jīng)濟(jì)效益最大化，所以在財務(wù)分析方面重視 度不夠，財務(wù)分析方法運(yùn)用不夠充分，往往采用傳統(tǒng)的 比例、比率分析方式，而沒有根據(jù)情況適當(dāng)選擇結(jié)構(gòu)分 析法，以更為貼切地體現(xiàn)某項財務(wù)結(jié)果的核心影響要素。

另一方面，在實際工作中，雖然每年或定期都要進(jìn) 行財務(wù)決算并進(jìn)行相應(yīng)的決算分析，并且定期也需要 對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行定期分析與監(jiān)控。在分析中，即 使分析出來相關(guān)的異常，但是也往往從客觀情況進(jìn)行 研究，往往忽略業(yè)務(wù)內(nèi)容和報銷單據(jù)的對應(yīng)性，例如對 于相關(guān)業(yè)務(wù)是否將不對應(yīng)的內(nèi)容直接人賬，是否符合 會計制度的管理要求。在記賬憑證中，備注信息常常 出現(xiàn)不完整的現(xiàn)象，導(dǎo)致后續(xù)記賬憑證在信息盤查和 財務(wù)分析中非數(shù)據(jù)信息支持不足，缺乏一手備注信息 內(nèi)容，在客觀上也無法逐一進(jìn)行詳細(xì)深人分析。

2.財務(wù)分析目標(biāo)與指標(biāo)不明確

部分事業(yè)單位未形成一個較為明晰的財務(wù)分析目 標(biāo)，影響了財務(wù)分析的效果。同時，部分事業(yè)單位沒有根據(jù)自身實際經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r擬訂財務(wù)分析指標(biāo)，或者 財務(wù)分析指標(biāo)僅僅為盈利指標(biāo)和資產(chǎn)變現(xiàn)指標(biāo)等財務(wù) 指標(biāo)，而沒有考慮到一些非財務(wù)指標(biāo)同樣是非常重要 的，比如風(fēng)險防范方面的指標(biāo)內(nèi)容。以事業(yè)單位的資 金分析為例，現(xiàn)金流是重要的財務(wù)要素之一，每個事業(yè) 單位的生存和發(fā)展都離不開現(xiàn)金流，因此，對現(xiàn)金流的 合理化管理是有效發(fā)揮財務(wù)保障職能的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

3.財務(wù)分析的模式與人員素質(zhì)還存在相應(yīng)欠缺

目前，部分事業(yè)單位對現(xiàn)金流的管理采用定期監(jiān)督、定向考察的模式，這采用這種管理模式的優(yōu)點是工 作量小，工作成本低，但由于不能隨時跟蹤和記錄現(xiàn)金 流的動態(tài)變化，因此，容易造成對重要現(xiàn)金流渠道的疏 忽。通常來說，事業(yè)單位的資金由中央或地方財政資 金進(jìn)行全額補(bǔ)助或者差額補(bǔ)助，造成單位往往單純看 重基礎(chǔ)會計核算，而忽略了財務(wù)分析工作。并且某些 事業(yè)單位財務(wù)分析制度不夠健全，財務(wù)會計人員常常 編制年終的決算報告，而沒有編制財務(wù)分析報告，年終 的決算報告比較簡單，只有不到一千字的編制說明，未 能全面透徹地剖析資金收支情況和現(xiàn)存的漏洞，造成 財務(wù)分析難以發(fā)揮應(yīng)有的效果。

4.財務(wù)分析制度不夠健全，缺乏監(jiān)督機(jī)制

一方面，事業(yè)單位當(dāng)前在財務(wù)分析方面，往往還是重視定期的特別是決算后的相關(guān)分析，而對于日常的分 析特別是預(yù)算執(zhí)行情況的分析沒有形成常規(guī)或慣例性 質(zhì)的分析工作，也就無法對單位的管理者或上級機(jī)構(gòu)提 供定期的決策信息支撐。另一方面，事業(yè)單位沒有形成 有效的內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制，沒有邀請外部機(jī)構(gòu)對單位的財 務(wù)分析工作進(jìn)行全面的監(jiān)督審計，無法客觀界定事業(yè)單 位的財務(wù)分析工作是否科學(xué)有效地開展，以及單位的財 務(wù)分析內(nèi)容是否切實地涵蓋了所要分析的內(nèi)容等。

三、改進(jìn)事業(yè)單位財務(wù)分析的建議

1.綜合利用和靈活運(yùn)用多種財務(wù)分析方法

一是分析單位預(yù)算編制和執(zhí)行狀況時，應(yīng)當(dāng)評估預(yù)算內(nèi)容是否滿足國家法律政策要求，預(yù)算編制方法是否 恰當(dāng)，預(yù)算編制依據(jù)是否合理，預(yù)算編制是否充分考慮 到特殊狀況，預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度是否與預(yù)期相同等。二是分 析資產(chǎn)狀況時，應(yīng)當(dāng)評估資產(chǎn)和負(fù)債的比率是否在可承 受的范圍內(nèi)，賬實是否相符。三是分析經(jīng)費(fèi)使用狀況 時，應(yīng)當(dāng)評估收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否合乎國家政策要求。四是分 析收支業(yè)務(wù)狀況時，應(yīng)當(dāng)密切注意專項資金是否按時撥 付，專項資金是不是和公用經(jīng)費(fèi)互補(bǔ)使用，專項資金的 使用是否超出使用范圍和最高使用比例，是否有超支的 情況，人員補(bǔ)貼、差旅費(fèi)的支出手續(xù)和比例是否滿足規(guī) 定的要求。比如對于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，單位應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注 收繳稅收變化趨勢和占比較大的稅種狀況，利用結(jié)構(gòu)分 析法、比較分析法、趨勢分析法等財務(wù)分析工具，縱向和 橫向比較實際財務(wù)指標(biāo)和計劃財務(wù)指標(biāo)，剖析和對比同 年度和上一個年度同期指標(biāo)的絕對值和相對值，找到收 繳稅收變化原因，從而制定高水平的財務(wù)分析報告，為 當(dāng)?shù)刎斦痔峁┯袃r值的財務(wù)數(shù)據(jù)。

2.明確財務(wù)分析目的和指標(biāo)

首先，財務(wù)分析目標(biāo)等同于長期發(fā)展戰(zhàn)略，事業(yè)單 位財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)充分了解單位現(xiàn)行業(yè)務(wù)，深人前端業(yè) 務(wù)，明確財務(wù)分析的目標(biāo)，財務(wù)分析目標(biāo)和單位戰(zhàn)略發(fā) 展方向和管理目標(biāo)相一致，確保財務(wù)分析結(jié)果的有效性。

其次，在明確了財務(wù)分析目標(biāo)之后，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng) 根據(jù)相關(guān)政策和制度的規(guī)定，以及資金來源、不含稅收 人、人力資源管理等要素，擬訂科學(xué)合理的財務(wù)分析指 標(biāo)，有側(cè)重點地展開分析，確保財務(wù)分析指標(biāo)的有效性 和可操作性，提升財務(wù)分析報告的價值，加強(qiáng)財務(wù)分析 報告的實質(zhì)。比如經(jīng)費(fèi)自給率指標(biāo)既可以衡量單位的 收人水平，也可以衡量收人滿足支出程度;資產(chǎn)負(fù)債率 指標(biāo)既可以反映資金的安全程度，又可以衡量業(yè)務(wù)開 展水平;人員人工支出和公用支出所占比例指標(biāo)可以 反映單位支出結(jié)構(gòu)是否合理。又比如全額撥款事業(yè)單 位可把支出增長率、人均開支數(shù)值、專項支出占據(jù)總支 出的比例、人員員工支出占據(jù)總支出的比例等作為財 務(wù)分析指標(biāo)，以科學(xué)評估財務(wù)開支狀況和預(yù)算狀況。

3.提升分析人員素質(zhì)，改進(jìn)財務(wù)分析工具

財務(wù)管理部門應(yīng)根據(jù)本單位戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，優(yōu)化財務(wù)分析細(xì)則，制定科學(xué)可行的財務(wù)分析方案，充分體 現(xiàn)財務(wù)分析的社會服務(wù)職能。在日常經(jīng)營中，事業(yè)單 位可把財務(wù)分析結(jié)果作為員工的績效考核標(biāo)準(zhǔn)，對開 展財務(wù)分析工作良好的員工，給予相應(yīng)的物質(zhì)和精神 方面的獎勵，包括提供晉升資格、發(fā)放獎金等。對于財 務(wù)人員而言，也要努力由會計核算職能轉(zhuǎn)變?yōu)樨攧?wù)決 策職能。財務(wù)人員從繁重的基礎(chǔ)會計核算中脫離出來， 使其有更多的時間和精力完成財務(wù)分析、成本管理、財 務(wù)風(fēng)險管控等與財務(wù)決策相關(guān)的工作。

事業(yè)單位可在財務(wù)管理系統(tǒng)上增設(shè)財務(wù)分析功能， 將相應(yīng)的財務(wù)分析指標(biāo)列人系統(tǒng)， 充分利用大數(shù)據(jù)分 析、云計算等現(xiàn)代化技術(shù)，展開實時分析、中間分析和過 程分析工作，既可以減輕財務(wù)分析工作人員的工作負(fù) 擔(dān)，提升財務(wù)人員的判斷力、財務(wù)分析力等，也可以有效 地提高財務(wù)分析的準(zhǔn)確性，提升財務(wù)分析水平。財務(wù)人 員要強(qiáng)化管理會計建設(shè)，將管理會計的相關(guān)理念融人財 務(wù)分析中。行政事業(yè)單位中合格的管理會計人員應(yīng)具 備時代的緊迫感和政策變化的敏銳性，擁有全局、戰(zhàn)略 的眼光以及整體、長遠(yuǎn)、大思維的觀念，只有這樣，才能 使事業(yè)單位的財務(wù)分析真正達(dá)到深度與廣度。

4.優(yōu)化財務(wù)分析流程，完善財務(wù)分析制度

為了提高內(nèi)部財務(wù)分析效率，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)優(yōu)化 財務(wù)分析內(nèi)容，規(guī)范財務(wù)分析流程，根據(jù)信息數(shù)據(jù)收集 處理、指標(biāo)要素、發(fā)展策略分析、系統(tǒng)評估等進(jìn)行財務(wù) 分析工作，顯著地提升財務(wù)分析的質(zhì)量和效率。事業(yè) 單位可通過制定各項財務(wù)分析制度，包括財務(wù)分析組 織程序、財務(wù)分析方法、財務(wù)分析報告編制辦法、財務(wù) 指標(biāo)評價辦法、財務(wù)分析考核機(jī)制等，以文件的形式， 明確單位財務(wù)分析工作的內(nèi)容、形式、評估標(biāo)準(zhǔn)等。同 時，將相應(yīng)的財務(wù)分析職責(zé)分配到不同的部門和個人， 權(quán)責(zé)分明，以便管理層審閱財務(wù)分析報告時發(fā)現(xiàn)問題， 找到相應(yīng)的問題點，剖析相應(yīng)的原因。

事業(yè)單位還應(yīng)該健全財務(wù)內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化內(nèi)部 控制制度的執(zhí)行力度，加強(qiáng)對財務(wù)分析工作的監(jiān)督管理 和互相制約，監(jiān)控日常業(yè)務(wù)活動，及時做好風(fēng)險預(yù)警、評 估工作，防范各項財務(wù)風(fēng)險，提升單位的風(fēng)險應(yīng)對能力。 比如項目執(zhí)行過程中出現(xiàn)超出預(yù)算范圍的支出費(fèi)用，則 應(yīng)該嚴(yán)格根據(jù)現(xiàn)有的審批管理程度，經(jīng)過上級審批過 后，再做進(jìn)一步的決定，以加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部管理。

四、結(jié)語

隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，事業(yè)單位的財務(wù)更加 透明。事業(yè)單位作為公共服務(wù)的重要載體，應(yīng)與時俱 進(jìn)，自覺綜合利用和靈活運(yùn)用多種財務(wù)分析方法，明確 財務(wù)分析目的和指標(biāo)，在財務(wù)軟件上增設(shè)財務(wù)分析板 塊，優(yōu)化財務(wù)分析流程，完善財務(wù)分析制度，以此提升 自身的財務(wù)分析水平，提高財政資金的使用效率和使 用價值，促進(jìn)事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。

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（責(zé)任編輯：劉海琳）