新稅法下髙校個人所得稅風險管理研究

孫雅茹 辛偉童

摘要：個人所得稅代扣代繳工作是高校財務管理的重要內容。2019年國家新出臺的個人所得稅法，針對 個人所得稅推出的專項附加扣除機制等一系列措施，使得高校個稅管理工作也面臨著新的挑戰。本文從個稅改 革政策出發，結合工作實際分析高校財務管理在個稅方面的涉稅風險，并對此提出針對性的建議。

關鍵詞：新稅法;高校;涉稅風險;風險管理

一、引言

2018年8月31日，《個人所得稅法》第七次修正通 過。2019年1月1日起，新修訂的個人所得稅法開始 實施。在新個稅法下，個稅起征點的調整、計稅方法的 改變以及專項附加扣除政策的出現，讓納稅人切實享 受到了改革的紅利。 并且隨著國家對教育的重視以及 經濟的發展，高校教師個人收人得到空前增長，教師個 人所得稅的規范管理也引起重視。在實際工作中，存 在高校財務工作者對新個稅政策理解不到位、部分教 師虛報專項附加扣除信息、酬金系統等財務信息化軟 件不完善等問題，引發了高校的涉稅風險。因此，如何 有效規避高校個稅涉稅風險、提高個稅管理工作水平， 需要引起高度重視。

二、個稅政策改革要點解讀

首先，提高了基本費用的扣除標準。此次改革將 綜合所得的基本減除費用由原來的3500元/月調高至 5000 元/月。

其次，新增專項附加扣除機制。為了有效解決教 育、養老、醫療、住房四個社會廣為關注的民生問題，新 個稅政策在扣除基本養老保險、基本醫療保險、失業保 險等社會保險費和住房公積金等專項費用的基礎上， 新增子女教育、住房貸款利息和住房租金、贍養老人、 繼續教育和大病醫療專項附加扣除，允許相關的六項 生活必要支出在稅前扣除。

最后，確定了個人所得稅分類計征與綜合計征的 模式。新個稅法將工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬 所得、特許權使用費所得四項勞動性所得納人綜合征 稅范圍，并以年為單位計算綜合所得。勞務報酬所得、 稿酬所得和特許權使用費按原計稅方法預扣預繳，工 資薪金所得按照累計預扣法預繳，年終綜合所得匯算 清繳，稅款多退少補。

三、新個稅法下高校涉稅風險分析

（1 ）新個人所得稅法新增了 “專項附加扣除” “綜合

所得” “累計預扣預繳”及“匯算清繳”等相關新概念，對 高校財務人員的業務能力提出了更高的要求。為確保 能夠使每一位教職工依法繳納個稅并享受稅收優惠政 策，高校財務人員不僅要深刻理解政策內涵，還要將新 的稅收政策宣傳至每位教工，輔導教工依法填報專項附 加扣除基礎信息，并在規定的時間完成所有教工的專項 附加扣除信息的采集，無疑加大了財務人員的工作量。

另外，在日常的工作中高校存在用零星現金向外 聘專家支付咨詢服務費的行為。由于經辦人沒有按照 學校規定將勞務費報銷材料上交到財經處進行轉卡支 付，導致此筆勞務費沒有集中納人酬金體系中計稅。如 果負責辦理代扣代繳個稅的財務人員沒有及時查賬， 或負責報銷工作的財務人員沒有及時將此類特殊業務 告知辦理代扣繳個稅工作的人員，那么在每月申報個 稅時，財務人員很難發現教師個人報銷行為存在問題， 這種情況增加了高校個稅的涉稅風險。

（2）在新個稅改革背景下，新增加的專項附加扣除 信息的準確性尤為重要。從理論上講，高校教職工可 以隨時更新、報送專項附加扣除信息，并通過單位辦理 扣繳申報，但在實際操作中存在很多問題。高校教師 承擔了較多的科研課題，科研任務繁重。由于時間精 力有限， 高校教工在對新政策的理解和掌握上還有不 足之處。加上新出臺的專項附加扣除政策內容較多使 其往往忽略細節，以至于高校教師未充分享受應適用 的稅收優惠政策，相關允許在稅前列支的費用無法準 確扣除，發生稅款多繳的情況，導致涉稅風險。

（3）2018年8月，隨著自然人稅收管理系統扣繳客 戶端上線，納稅人的基礎信息包括身份證號、任職受雇 從業日期、聯系方式等信息已全部上傳至稅務系統。自 2019年其起，隨著新個稅法的實施及個人所得稅專項 附加扣除政策的推進，教育、衛生、醫療保障、民政、人力 資源社會保障、住房城鄉建設、公安、人民銀行、金融監 督管理等接人稅務系統的聯合部門越來越多，稅務機關 通過對納稅人信息進行全面聯網核查，大大提高了稽查 速度。如果申報數據不實，存在“身份驗證未通過人員”“工資薪金收人5000元疑點數據” “申報曾任職人員綜 合所得收人”等扣繳疑點信息，很容易被稅務局列為風 險數據進行核查，并通過建立稅收誠信管理體系對申報 不實者進行懲罰，給高校帶來了較大的稅收風險。

四、新個稅法下高校涉稅風險應對措施

1.積極學習新個稅政策，加強同稅務部門溝通

隨著個稅政策的不斷改革，高校財務工作者難免 會在實務工作中遇到一些阻礙。對此高校財務工作者 應該擺正心態，克服畏難情緒，正確認識到自身的崗位 責任，端正自身學習態度，積極順應形勢，努力學習新 的政策，加深對節稅空間較大的專項附加扣除款項細 則的研究，以切實保障高校教師的切身利益，使其依法 享受納稅減免優惠政策。同時，高校財務人員要及時 關注國家稅務方面的最新動態，加強與主管稅務機關 的溝通，在執行新個稅政策的過程中若發現問題應及 時向相關人員咨詢請教，以便扣繳義務人能夠明確認 知納稅行為中的禁忌，準確掌握各項稅款的適用條件， 及時更正稅款繳納中的不正確做法，以規范高校個稅 繳納工作，降低高校個稅的涉稅風險。

2.打破部門內部溝通壁壘，梳理各類涉稅業務流程

高校財務部門應協調部門內部共同做好相關工作，避免不同服務窗口工作環節業務脫鉤。尤其是對使用 現金發放勞務費等特殊業務，負責日常報銷的財務人 員要同辦理個稅代扣代繳的工作人員加強溝通， 避免 出現“漏繳”稅款的情況高校財務部門應根據經常發 生的涉稅業務，仔細按照新個稅扣繳辦法規定梳理業 務處理流程，督促所有工作人員按稅法規定處理涉稅 經濟業務，盡量降低高校納稅風險。

3.加大校園個稅政策宣傳力度，增強教職工納稅意識

高校教師平常教學與科研任務繁重，沒有太多的時間、精力充分研究新個稅政策。這就需要財務部門 在校園內加大個人所得稅納稅知識的宣傳力度，通過 設置專題講座的形式，全面解讀新個人所得稅政策，培 育教師的納稅意識。

另外，高校少數教職工缺乏良好的納稅素養，存在 僥幸心理，虛假填報專項附加扣除信息。根據國家稅 務總局公告2018年第60號第十八條“納稅人應當對報 送的專項附加扣除信息的真實性、準確性、完整性負 責”。>高校財務部門可通過微信公眾號以及QQ線上答 疑等自媒體工具，輔導教職工誠信填寫專項附加扣除 信息，并將填報過程中關鍵風險點列出，以提高教職工 的納稅意識，培養其納稅素養。同時，高校要積極配合 稅務部門清理、核實個人所得稅扣繳疑點數據，通過提 高扣繳數據質量，緩解新個稅改革后高校面臨的涉稅 風險。

4.加強財務軟件信息化建設，提高個稅核算準確性

高校教職工隊伍規模龐大，新個稅法下計稅方法的 變化無疑加大了財務人員的工作負擔和難度。新個稅 法要求采用累計預扣法為教職工代扣代繳個人所得稅。 累計預扣法下應提取納稅人當月及本年度以前月份的 收人、“三險一金”專項費用扣除數及專項附加扣除數等 信息，通過計算出截止至本月納稅人綜合所得應納稅款， 再減去以前月份巳扣繳稅款，得到本月應扣稅款。因此， 為了提高代扣代繳工作的準確度，高校應加強財務軟件 信息化辦建設。通過引人適合新稅收管理模式的工資 核算系統、酬金發放系統及計稅中心等信息軟件，分別 準確核算教職工的工資及其他各類收人對應產生的代 扣代繳稅款。這樣當各類收人納人系統后，系統通過界 定酬金性質，進而采取相應的計稅方法，實現自動記賬 和籌劃納稅，降低稅務風險。另外，高校財務部門每月 批量發放教職人員的工資或批量發放其他酬金時，須將 相關發放數據導人“自然人稅收管理系統扣繳客戶端” 進行稅款計算，并將本單位系統計算的教職工代扣代繳 稅款同稅務機關核算的數據進行比對核驗，以確保會計 核算與稅務核算的一致性，防范高校個稅管理風險。

五、結語

2019年新實施的個人所得稅法讓高校教師享受到 改革紅利的同時，增加了高校代扣代繳個稅過程中的 涉稅風險。在大數據背景下，隨著稅務系統基礎信息 的不斷完善，依法納稅不再只是財務部門的事，巳和每 個納稅人息息相關。 高校財務人員作為新個稅改革的 執行者，要明確自身的納稅義務，正確認識現階段高校 存在的個稅涉稅問題，降低涉稅風險。同時高校教職 工作為納稅人，也要了解個稅政策，本著對自身負責的 原則，提高自身的納稅素養，誠信納稅。本次個稅改革 是稅收領域法制化管理的一次重大革新，對此要遵守 新政策，規范納稅，合規操作，在防范稅收風險的前提 下，讓高校師生充分享受減稅優惠。

參考文獻

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（責任編輯：王文龍）