基于髙校視角的個人所得稅改革對扣繳義務人的影響分析

梁嘉麗 蔣萍

摘要：新修訂的個人所得稅法自2019年1月1日起正式實施，這次的個人所得稅改革在計稅方法、申報模 式等方面都發生了重大的變化。本文基于高校視角，分析了個人所得稅改革后高校作為扣繳義務人所面臨的變 化與挑戰，提出了落實個人所得稅改革的幾點建議。

關鍵詞：個人所得稅改革;扣繳義務人;高校

2018年12月22日《個人所得稅法實施條例》和《國 務院關于印發個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通 知》正式公布，這次個人所得稅改革在計稅方法、申報模 式等方面都發生了重大的變化，作為個人所得稅的扣繳 義務人，高校面臨著很大的挑戰與影響。高校應充分解 讀相關稅收政策，規范個人所得稅業務處理，助力廣大 師生提高納稅自主意識，落實個人所得稅改革紅利。

一、個人所得稅改革的主要內容

這次的新個人所得稅法與原個人所得稅法相比，其 主要變化有：收緊了無住所居民個人的判斷標準，從滿一 年縮短為累計居住滿183天;初次建立起綜合與分類相 結合的稅制，將居民個人的四項勞動性所得（即工資薪 金、勞務報酬、稿酬和特許權使用費）合并為綜合所得，適 用一張稅率表按年計算納稅;完善了個人所得稅的費用 扣除模式，一方面提高基本減除費用標準，另一方面增加 子女教育、繼續教育、住房貸款利息、住房租金、贍養老 人、大病醫療六項專項附加扣除;優化稅率結構，調寬3%、 10%、20%三檔稅率對應的收人級距，縮小25%稅率級距; 建立綜合所得年度匯算制度，調整部分個人所得稅申報 期限;引人納稅人識別號、離境清稅、反避稅、政府部門間 涉稅信息交換和協稅護稅等強化稅收征管措施。

二、個人所得稅改革后高校面臨的變化

1.準確判斷納稅人的居民身份才能正確計稅

個人所得稅改革后，居民與非居民納稅人由于納 稅義務不同，計算稅款的方法也不同，這對扣繳義務人 提出了更高的要求。在進行預扣或代扣代繳個人所得 稅時，扣繳義務人需對納稅人的居民身份進行判斷以 采用正確的計稅方法。對外籍教職工及臨聘外籍人員 較多的高校而言，需掌握外籍人員在境內有無住所及 累計居住時間，才能做出居民身份判斷以采用正確的 計稅方法，準確履行個人所得稅扣繳義務。

2.工資薪金所得采用累麵口法刪預繳個人所得稅

個人所得稅改革后，高校在發放工資時，需采用累計預扣法計算個人所得稅，即在計算居民雇員每月工 資薪金預扣預繳的個人所得稅時，均需累計計算其當 年度截至本月在本單位任職受雇期間的收人及扣除項 等，再套用年度稅率表計算稅款。

3.接收在職教職工的專項附加扣除信息

在新增的六項專項附加扣除中，只有大病醫療專 項附加扣除由納稅人在辦理年度匯算時向稅務部門申 報;子女教育、繼續教育、住房貸款利息、住房租金、贍 養老人這五項專項附加扣除，員工均可選擇通過扣繳 義務人進行申報。高校需及時采集教職工提供的專項 附加扣除信息以準確計算預扣稅款，還需協助稅務機 關完成對專項附加扣除信息真實性等方面的事后抽查， 通知教職工提供相關證明材料。

4.協助廣大師生辦理年度匯算

這次個人所得稅改革引人了年度匯算的概念，對 巳足額減除扣除項目且收人額低于一定標準或單一來 源于一處工薪所得的個人，預繳環節巳繳清稅款不涉 及年度匯算;但高校教師的收人多元化，除本校的工資 薪金所得，還會從其他高校、科研院所、企業等取得勞 務報酬或稿酬，故大部分教師是需要辦理年度匯算的。 另外，高校還有大批協助導師進行科學研究的學生，其 獲取勞務報酬時如果預扣了稅款，也是需要辦理年度 匯算的。 高校財務部門需協助廣大師生解讀個人所得 稅改革相關政策，并在次年提供年度匯算業務支持，輔 導師生完成資料填報。

5.向納稅人提供其個人所得和已扣繳稅款等信息

年度匯算需將居民納稅人一個納稅年度內的綜合所得匯總，重新計算稅款，多退少補。因此，居民納稅 人需準確了解、掌握自己納稅年度內的收人及納稅情 況。高校不僅需要向教職工按月及按年準確傳遞個人 所得和納稅信息，還需向發放勞務報酬、稿酬、偶然所 得的校外人員或學生也提供相關信息，以便其準確辦 理年度匯算。

三、個人所得稅改革后高校面臨的挑戰

1.計稅方法變化大，高校個稅系統升級調整難度大

這次的個人所得稅改革對原有的計稅方法進行了 較大改變，新增的專項附加扣除、累計預扣法以及居民 和非居民計稅方法不同等，使得預扣或代扣的個人所 得稅計算變得更為復雜，這對高校薪酬個稅系統中的 個人所得稅稅款計算功能提出了更高的要求。

2.專項附加扣除信息不同報送方式各有利弊，及時 性與便捷性難兼得

根據政策規定，納稅人可以通過遠程辦稅端、電子 或者紙質報表等方式，向扣繳義務人報送專項附加扣 除信息。通過紙質或電子模板報送扣繳義務人的，需 準確錄人或導人個人所得稅申報系統，并留存雙方簽 字的紙質材料五年以備查。但對于教職工人員眾多的 高校，第一次采集的工作量非常大，且若遇到信息填報 有問題無法導人個人所得稅申報系統，還需聯系教職 工更正修改，影響采集效率及增加財務人員工作量。

通過遠程辦稅端報送給扣繳義務人的，不需要保 存紙質材料，還可避免信息填寫問題地來回確認，但專 項附加扣除信息無法直接推送至高校薪酬個稅系統， 需通過個人所得稅申報系統中的“預填專項附加扣除” 功能導出數據。對于工資情況復雜，需分批分時間段 發放的高校而言，若教職工新增、刪除或修改了專項附 加扣除信息，高校薪酬個稅系統難以及時采集該項變 化，影響稅款的計算。

3.新增對人員基礎信息采集、核實和維護的職能，校 外人員信息準確度難把控

個人所得稅改革后，稅務部門按照納稅人識別號管 理納稅人，并實現與公安、民政等相關部門的信息共享，這 對扣繳義務人采集人員基礎信息的完整性和準確性提出 了更高要求。除了教職工，高校因科研、講座、會議、評審 等業務常需聘請校外人員提供臨時勞務，每月需新增采集 的勞務人員信息眾多。因大部分銀行在發放過程中無須 校驗人員的證件類型及證件號碼，當發放成功而個稅申報 反饋采集人員信息失敗時，需重新聯系校外人員提供準確 的人員信息，溝通成本高、聯系難度大、工作量增加。

4.個人所得稅受眾面廣，高校稅務咨詢和服務職能 要求更高

一方面，累計預扣預繳、專項附加扣除、年度匯算 等作為全新的個人所得稅概念，對于規模較大的高校 而言需要普及新政的人員眾多，咨詢量大。對不掌握 中文的外籍教職工而言，個人所得稅相關知識的普及 更為困難。另一方面，傳統代扣代繳模式所形成的思 維慣性，納稅人的自主意識不強，大多對于自己交了多 少稅、在哪里交稅、稅款是怎么計算的并不清楚，也沒有按年度自行申報與匯算清繳的習慣。這些政策及知 識的普及對高校財務人員在稅務咨詢和服務職能上都 提出了更高的要求。

四、高校落實個人所得稅改革的幾點建議

1.積極推進高校薪酬個稅系統的信息化建設

高校應重視這一關乎每一位教職工切身利益的改 革變化，根據新個人所得稅法的規定積極推進薪酬個 稅系統的升級改造：人員信息采集模塊、專項附加扣 除模塊、稅款計算模塊等。不僅要重視前期的系統開 發，還應重視系統上線后的稅款校驗及功能改善，關 注特殊情況稅款計算的準確性，如新人職教職工的稅 款計算、專項附加扣除信息有修改人員的扣除變化、 外籍教職工新舊護照關聯并擋等。依托高校薪酬個 稅系統的信息化手段，各類薪酬的發放、稅款的計算 扣繳、個稅申報的方便快捷、涉稅信息的推送才能得 以順利實現。

2.加強政策宣傳力度，增強教職工的納稅主體意識

這次的個人所得稅改革凸顯了納稅人作為納稅主體的義務，強調了自行申報的主動性：專項附加扣除的 填報需自行選擇、自行登記;次年的年度匯算需充分了 解自己的收人組成及繳稅情況;工資薪金按累計預扣預 繳計算可能引起稅后收人波動等。這些變化體現著個 人所得稅改革對納稅人增強納稅意識提出了更高的要求。

為使廣大師生更好地了解個人所得稅改革的內容， 增強納稅主體意識，高校可通過學校網站、官方微信公 眾號、群發郵件等途徑，采用培訓講座、宣傳小冊子、網 站專欄等形式宣傳個人所得稅改革政策、操作指引、常 見問答等內容，做好個人所得稅改革的宣傳工作，提高 師生對稅法的認知程度和自行申報納稅意識。

3.推進高校薪酬個稅系統與個人所得稅申報系統的 對接

對于作為扣繳義務人的高校而言，不需要了解教 職工的專項附加扣除具體信息，為便于計算稅款，只需 實時了解教職工每項專項附加扣除的月度扣除數及有 效起止時間。而且，對每月新增勞務人員眾多的高校 而言，能在發放前校驗人員基礎信息以便順利申報扣 繳的稅款尤為重要。建議稅務部門為人員規模較大、 月度新增人員眾多的扣繳義務人提供個人所得稅申報 系統對接接口，為扣繳義務人及時準確扣除雇員專項 附加扣除、準確采集各類人員基礎信息提供便利。

參考文獻

1.艾量.新個稅改革后高校稅收風險研究.山東人力 資源和社會保障，2018（12）.

2.李俊.個人所得稅改革與財務職能轉變的分析和 探討.納稅，2019（ 14 ）.

（責任編輯：王文龍）