公益性一類事業單位國有資產出租涉稅問題淺析

黃媛

摘要：為提高國有資產的使用效率，實現國有資產保值增值，很多公益一類事業單位將閑置資產對外出租 以彌補財政撥款預算收入。在出租業務中，事業單位也逐漸成為納稅主體。本文采用問答形式，將公益一類事業 單位中閑置國有資產出租收益的稅務處理事項進行一些試探性的分析。希望能幫助公益一類事業單位理清稅 務申報管理工作的脈絡及正確識別稅務風險。

關鍵詞：公益性一類事業單位;國有資產出租;納稅申報

一、公益性一類事業單位涉稅事項概況

公益性一類事業單位一般是以滿足社會文化、教 育、科學、衛生等方面需要，不宜或不能由市場配置資 源的基本公益性服務的單位或機構。它不以營利為目 的，不得開展經營活動，經費由財政予以支撐，其業務 活動、分配的方式和標準履行職責依法取得的收人或 基金要上繳國庫或財政專戶，實行“收支兩條線”管理c

當前，部分公益性一類事業單位的有些預算收人來 源于國有資產收益，通過將閑置資產對外出租獲得收益， 以彌補財政撥款預算收人經費不足。出租的房產使用性 質由“自用”變為“經營用”.產生了經營性收益，根據國家 稅收法律規定，應當依法進行納稅申報。然而公益性一 類事業單位本身屬性既不是行政類單位，也不能像公益 性二類或生產經營類單位那樣承擔生產經營職能，較多 單位又長期受“非稅收人”概念及政府會計制度的影響， 在涉及納稅事項上普遍存在納稅意識不強、認識模糊，尤 其對“營改增”稅務制度改革覺得生疏，不知道從哪方面 作為稅務風險管理的切人點，甚至是忽視了國有資產收 益的納稅問題。實踐中，普遍存在未按照稅法規定繳納 相關的房產稅、增值稅及其附加稅、印花稅等現象。

二、公益性一類事業單位國有資產出租業務中 涉稅疑問與解答

Q1：公益性一類事業單位雖然不是行政機關，但是 也屬國家單位，經費來源是全額財政撥款，是否不屬于 納稅單位？

A1：很多單位對是否屬于納稅單位認識上有誤區， 大多認為：全額財政撥款事業單位（公益性一類）不是 經營性單位，沒有其他經營收人，只要收人來源是國家 財政撥款，就誤認為不是納稅單位。

但實際上，自“營改增”稅制政策改革全面實施以 來，隨著稅收法規的不斷完善，公益一類事業單位也成 增值稅、所得稅等稅種的代扣代繳義務人或納稅人，并 成了獨立的經濟實體依法納稅。依據稅收征管法及實 施細則明確規定，除國家機關、個人和無固定生產、經 6

營場所的流動性小商販外，事業單位也應當按照規定 辦理稅務登記。雖然稅務上很多政策法規都按照企業 的情況編寫，參考起來可能并不符合事業單位實際情 況，但是目前沒有政策規定公益性一類事業單位可以 不進行納稅登記與申報，雖然單位性質具有特殊性，但 是納稅方面不具特殊化。事業單位將閑置房屋對外出 租取得的收益，雖然納人非稅收人管理，但屬于應稅項 目，對于產生涉稅收人的事業單位應遵從國家稅法的 相關規定，辦理稅務登記。

Q2：國有資產有償使用收入為非稅收入，既然是“非 稅”收入，就是“不征稅”收入，國有資產出租收入稅收 上繳稅務與非稅上繳財政最終都匯繳到財政專戶或國 庫，只要全額上繳，報不報稅結果都是一樣的嗎？

A2：按照《政府非稅收人管理辦法》文件可認定，事 業單位的國有資產有償使用收人屬于非稅收人。本著 常規思維，很多單位對非稅收人和應稅收人直接簡單 地從字面上理解，認為非稅收人就是不征稅收人，而應 稅收人就是需要繳稅的收人。實際上，非稅收人與應 稅收人是兩種不同收人的分類方法。

非稅收人，是政府通過稅收以外的手段獲取的財 政性資金，它是政府財政收人的重要組成部分，應當納 人財政預算管理，采取“收支兩條線”管理模式，它是將 財政資金按資金來源進行分類。

應稅收人，是按照稅法規定應繳納稅收的收人，它是 對收人是否履行納稅義務的一種分類，應稅收人與政府 的非稅收人定義無直接必然聯系。由于非稅收人中包含 了國有資產有償使用收人應稅收人種類，這樣容易造成 許多單位籠統地把國有資產收益全部歸人非稅收人管理 范疇，錯誤地將稅收上繳財政與非稅上繳財政等同看待， 認為直接全額上繳和稅后上繳最終實質都是交給國家， 甚至有些單位人員明知要納稅，但考慮開票、報稅、繳稅 等程序復雜、耗時費力，而稅務部門對于行政事業單位涉 稅核查力度小，查到無非是補交，干脆就無視稅收。

事實上，國有資產收益稅前上繳與稅后凈額上繳 這兩種方式在資金的來源與分類上有著實質區別。財 政管理的口徑、方式、方法，及今后資金分配去向都有差別，加強非稅收人管理對于理順政府收人分配關系， 支持地方經濟建設，促進地方各項社會事業發展和構 建和諧社會等方面具有十分重要的意義。根據《財政 部關于加強政府非稅收人管理的通知》明確規定：政府 非稅收人來源中按照國家有關規定需要依法納稅的， 應按稅務部門的規定使用稅務發票，并將繳納稅款后 的政府非稅收人全額上繳財政專戶或國庫。因此，國 有資產出租收人履行申報納稅義務是毫無疑問的。

以某公益性一類事業單位為例，2016年度經主管 部門審批同意將閑置國有房屋對外公開招標出租，租 金收人由單位統一開具財政非稅收人一般繳款書給承 租人，承租人直接全額繳存租金到國庫，單位未開具稅 票也未進行納稅申報，由于當時稅務部門對于行政事 業單位涉稅稽查幾乎是選擇性忽略，似乎一切合規。 2018年度隨著國地稅機構合并，稅務信息系統升級，稅 收征管力度大幅提升，不久便收到主管稅務局發出的 未按規定期限辦理納稅申報責令限期改正通知書及稅 務行政處罰決定書，涉及補報以往年度未申報房產稅、 城鎮土地使用稅、增值稅等稅費及滯納金，且“一處失 信、處處受限”.單位無法辦理其他稅務業務由于以 前年度國有資產收益巳全額上繳國庫，本年度又無相 關預算，從此展開了與稅務機關的拉鋸戰，經過長達一 年的溝通協調，最后在搞清政策后，單位還是辦理了補 報手續并處兩千元以下罰款，相關人員誡勉談話處分。 由此可見，事業單位進行稅收風險管理不是可有可無， 而是納稅人的唯一正確的選擇。

Q3：國有資產出租涉及開票、報稅、繳稅等繁雜程 序，而涉及的稅種、稅率多、范圍廣，各項稅種申報義務 時間不同，稅費代扣期與申報期有時間差異，稅收政策 也經常變動，實務中如何將稅務申報管理工作的脈絡 理清晰？

A3：通常情況下，稅務主管部門會根據單位性質、 規模、業務范圍不同，核定對應稅種、稅率。因事業單 位的多樣性和稅務專管員對具體經濟業務事項的判斷 及理解程度不同，不同性質的單位核定的稅率會有個 別差異，但是我們可以明確國有資產出租應當交納房 產稅、土地使用稅、增值稅、城市維護建設稅、教育費附 加、印花稅等稅金。

當收到租金后，第一步應根據合同金額開具增值 稅發票。稅務人員建議，納稅人在計算應繳納增值稅 額時，應先“對號人座”，看自己屬于哪種類型。，如果是 一般納稅人，單位出租2016年4月30日前取得的不動 產，適用簡易計稅方法，以5%的征收率計算應納稅額; 2016年5月1日以后取得的不動產，則適用一般計稅 方法，以11%的稅率計算繳納增值稅。如果是小規模 納稅人，出租不動產按照5%的征收率計算應納稅額。

其他各項稅金：城市維護建設稅7%、教育費附加 3%，地方教育費附加2%，以繳納的增值稅額為計稅依 據;印花稅以租賃合同金額的1%，按次貼花;房產稅是 從租計征，以租金收人為計稅依據，按12%稅率計算繳 納;城鎮土地使用稅根據出租房屋占地面積、土地等級 及適用的土地等級稅額計算繳納;如果單位不對外出 租，自用土地和房產是免稅，就不需要申報繳納這些稅費。

需要說明的是，稅務政策是經常變化的，它受國內 外環境及不同地區經濟形勢影響適時調整，如：2019年 度根據財政部、稅務總局發布的《關于實施小微企業普 惠性稅收減免政策的通知》對小規模納稅人減半征收 房產稅、城鎮土地使用稅、增值稅附加稅、印花稅等，優 惠政策期限為2019年1月1日至2021年12月31日。 為貫徹落實黨中央、國務院和省、市關于新冠肺炎疫情 防控和復工復產復市的決策部署，幫助納稅人渡過難 關，根據《國家稅務總局武漢市稅務局關于貫徹落實新 型冠狀病毒肺炎疫情期間房產稅城鎮土地使用稅困難 減免優惠有關事項的公告》規定，對武漢市中小微企業 在疫情期間房租實行階段性減免，并對減免租金的出 租方可申請減免2020年部分或全年房產稅、城鎮土地 使用稅。

最后，將納稅后的非稅收人全額上繳國庫或財政 專戶。若此期間有稅收政策優惠，納稅人符合條件但 未及時申報享受減征優惠的，可與稅務部門進行溝通， 依法申請退稅或者沖減以后納稅期相應的應納稅額， 同時將款項及時上繳國庫。

三、結語及建議

為更好適應稅務制度改革的新形勢，面對公益一類 事業單位在稅務風險管理上經驗的不足，我們應理清稅 務管理工作流程，創建責任制度。同時，還應注重財務人 員培訓，在源頭上加強財稅知識學習，目前沒有針對行政 事業單位涉稅業務出臺相關政策解讀或工作指南，但是 很多稅務文件中明確指出事業單位、民辦非企業單位比 照企業填報，事業單位只能自己對照稅務相關政策法規 來解讀自己單位的情況。雖然不同人對政策理解程度不 一樣，很多政策咨詢時會經歷不同的人給出不同的答案 的情況，建議相關人員可依托成熟的中介服務或在國家 稅務總局及財政部官方網站對最新的稅務財經法規充分 了解，進而科學、合理地進行稅務籌劃，提高稅務綜合管 理能力，才能有效避免稅務風險給單位帶來的損失。

參考文獻

1.王誠誠.淺談營改增環境下事業單位的稅務風險 及控制問題.時代金融，2017（ 11 ）.

2.陳慧綺.行政事業單位出租收入存在的問題及對 策.當代經濟，2015（12）. 。

責任編輯：蘭卡）