企業關聯交易及其審計對策思路總結

馬曉偉 中天運會計師事務所（特殊普通合伙）山東分所

在金融市場全面快速發展的過程中，關聯交易的存在具有較大的威脅與挑戰。關聯交易的存在，往往會在很大程度上擾亂正常的金融秩序，同時也會給金融市場的參與者帶來較大的損失。注冊會計師在進行審計的過程中，應該加強對關聯交易的分析以及研判，積極采用高效且科學的審計對策，行之有效的提升審計工作的整體質量，有效防范可能存在的關聯交易。

一、企業關聯交易的形式及問題

在金融市場全面快速發展的過程中，關聯交易的存在是違規的，也是不合法的。當前，上市企業的關聯交易形式是較為多樣化的，這些不同的關聯交易行為，都會對金融市場造成較大的沖擊以及影響。為此，有必要科學且精準的分析企業關聯交易，繼而采用科學的審計措施。企業關聯交易的問題突出表現在以下幾個方面：第一，資金占用上存在著互相拆借的問題。按照相關的法律規定，上市企業與關聯企業之間不允許出現資金方面的拆借等現象。但在實踐過程中，為了緩解上市公司的資金壓力，同時也為了營造虛假繁榮的景象，上市公司常常同關聯企業之間進行緊密的資金拆借以及隨意占用等問題。這種關聯交易行為，在很大程度上威脅著廣大投資者的合法利益，甚至還容易給投資者造成較大的經濟損失。同時，上市企業同關聯企業之間還存在著互相擔保的問題，這就容易演變為較大的金融風險。第二，費用以及交易偽造方面。對于上市公司而言，它們在快速發展的過程中，需要較大的資金投入，這種資金來源更多源自廣大的投資者。為更好的營造自身的良好發展形象，也為了穩定投資者的情緒，上市公司常常同關聯企業之間進行相互的費用調節以及交易偽造等。比如上市公司為了謀取非法利益，往往會同關聯企業之間進行有預謀的交易。這種有預謀的交易可能會美化上市公司的財務報告，但實際上切實低買高賣的一種偽造行徑，這無疑欺騙了廣大的投資者，也在某種程度上為上市公司及關聯企業謀取了私利。第三，“資產重組”的游戲。在上市公司的經營以及發展的過程中，它需要嚴格按照相關的法律法規以及相關部門的監管來科學經營，以此來更好的維護金融市場的穩定。但在實踐過程中，部分上市公司為了規避法律法規有可能帶來的節制或者為了逃避相關部門的監管等，往往大玩特玩“資產重組”的游戲，如資產轉讓、租賃、抵債、委托或者合作投資、托管經營、贈予等。這種所謂的“資產重組”，往往會在很大程度上擾亂金融市場的正常秩序，也會有損投資者的合法利益。

二、企業關聯交易的審計對策

在金融市場持續快速發展的過程中，關聯交易的存在具有較大的風險以及威脅，同時也會給注冊會計師的審計工作帶來較大的困擾。為科學且高效的提升審計質量，為行之有效的優化審計水平，應該依托于科學的審計對策，行之有效的加強對關聯交易的全面審計，以此來研判上市公司是否存在違規行為，有效保障金融市場的健康穩定發展。為此，在審計工作中，會計師應該依托于科學的審計流程以及審計方法等，全方位提升審計工作的整體成效。

（一）審查確定企業所有關聯關系

在上市公司的經營與發展的過程中，部分上市公司的確存在較為明顯的關聯交易，同時它們與關聯企業之間的交易行為是較為隱蔽的，這就給會計師的審計工作帶來了較大的難題。為行之有效的提升會計師的審計水平，為確保會計師能夠精準全面的研判審計對象的關聯交易，應該在審計過程中，率先對審計對象的關聯關系等進行全面的審計。一方面，在審計工作的開展過程中，會計師應該嚴格按照關聯關系的標準以及方法等來開展審計作業，率先明確同審計對象存在關聯的相關企業。可以說，明確審計對象的關聯企業是有標準可言的。會計師需要結合同審計對象存在控制與被控制或者出于同一投資主體等關聯企業，科學全面的明確它們之間的關聯性。另一方面，在審計工作的開展過程中，部分關聯性可能無法通過標準來予以判斷。那么會計師在審計的過程中，則可以通過多元化的查詢以及驗證方式，如查詢股東名冊，或者搜集整合上市公司的相關信息，或者回溯上市公司的相關經營行為等等。

（二）審查關聯交易的性質以及隱瞞性

在企業關聯交易的審計過程中，會計師始終發揮著關鍵性的作用。為科學且精準的開展審計工作，為行之有效的優化審計成效，會計師在審計過程中，應該就關聯交易的性質以及涉及的金額等來進行充分全面的審計。一方面，在關聯交易的審查過程中，會計師應該就關聯交易的性質等進行充分全面的審查。另一方面，在關聯交易的審查中，還應該就關聯交易中涉及的金額等進行充分全面的審計，科學精準的研判上市公司是否存在違規行為或者是否存在謊報、漏報等問題，尤其是要把握關聯交易的隱蔽性等。

（三）加強對關聯交易的實質性測試

在上市公司的關聯交易行為中，會計師應該重點把關整個審計過程，尤其是要對關聯交易的行為進行充分全面的測試，以此來研判關聯交易可能產生的行為后果，更好的研判關聯交易的危害威脅等。會計師在審查過程中，還應該就關聯交易產生的后果等來加強測試以及評價工作，尤其是要做好精細化的評判工作，以此來更好的把關好關聯交易的問題，科學全面的追究上市公司的法律責任。

三、結論

在金融市場持續快速發展的過程中，關聯交易行為的產生具有非常大的威脅以及風險。會計師在工作實踐中，應該加強對關聯交易的分析以及研判，依托于科學且精細化的審查方式方法，行之有效的提升審查成效以及質量，更好的保障金融市場的穩定有序發展。