企業內部控制有效性評價體系構建策略思考

譚麗明 長春盤古網絡技術有限公司

一、企業實施內部控制有效性評價體系的必要性

內部控制評價是內部控制發展到一定程度的必要產物，它是通過評價和考核企業本身內部控制有效性，并生成對內和對外評價報告。對內是反映企業內部控制存在的不足之，并對企業領導提出改善企業管理方式，是加強企業內部管理的有效途徑之一；對外是向外部信息使用者紕漏一些企業發展重要信息。由此可見，內部控制有效性評價體系的構建能夠促進企業自身內部控制管理效率，進而對外界釋放健康發展信息，吸引投資者目光。企業內部控制是為了完成企業既定目標，在企業的經營活動中采取規范企業內部工作職責，保障企業財產安全，實現企業健康發展的必要手段。對此，內部控制有效性評價體系的實施，能夠進一步提高內部控制工作效率，提高企業競爭力。

二、企業內部控制有效性評價標準

（一）全面性原則

內部控制的工作范圍是圍繞著企業各個業務和事項，從企業的內部和外部全面控制發展階段，大局觀和系統觀，所建立的指標體系必須具有足夠的覆蓋面，能夠系統、全面地反映企業內部控制有效性的情況，要防止指標選取的片面性以及出現重大的評價盲點。對其內部控制有效性評價范圍也是需要從全面性角度出發，對企業內部控制所帶來的各項指標完成情況進行考核，深究企業在發展過程中存在的問題，并加以改正，為企業創造良好的內部控制環境。從全面的角度出發，才能考核內部控制實施范圍，進而能夠提高企業內部控制有效性。

（二）客觀性原則

企業內部控制有效性評價需要從客觀的角度出發，以專業化角度評估內部控制在企業實行的情況，評價工作應當準確地揭示經營管理的風險狀況，如實反映內部控制設計與運行的有效性。客觀性原則的實施能夠站在客觀的立場上評價企業的經營狀況，分析和對比內部控制實施效益，在此基礎上評判內部控制工作是否存在調整的可能性，還可以向內部控制提供調整建議，以此鞏固內部控制在企業發展的重要性。

（三）重要性原則

內部控制評價體系的構建在全面性的基礎上，還應重視企業金額較大、重要事項、風險較大的工作項目，以此防范企業發生重大損失。對此應遵守重要性原則，對企業內部控制進行有效性分析，才能對企業大的發展方向進行把控。可見，內部控制評價的重要性原則能夠抓住企業在發展中的關鍵點，分析產生的結果可能決定著企業存亡。

三、企業內部控制有效性評價管理存在的問題

（一）評價主體不明確

企業在推行內部控制評價工作時，對自身工作的評價主體不明晰，導致企業內部控制評價工作所呈現的報告沒有針對性分析某項內部控制重點過程，評價沒有側重點體現，不能為企業領導者提供精準、及時的分析性報告企業內部控制有效性評價工作的開展形同虛設，更不能發現企業內部控制工作存在的問題。

（二）內部控制有效性評價缺乏標準數據依據

很多企業在對內部控制有效性進行考核時，其依據的參考數據來源根本不適應企業業務，還有一些考核指標數據老舊，不能根據時代的發展。而沒有標準的數據依據加以考核內部控制實施的效益，會加大內部控制工作人員的僥幸心理，認為只要完成之前的指標數據就行，不能提高自身對工作的重視度，不能積極主動學習適應市場發展的工作能力，這也會使得企業的發展停滯不前。

（三）內部控制有效性評價忽略企業資產安全性問題

很多企業的內部控制有效性評價工作雖然在一定程度上提高企業經營效益，但是一些資產安全問題卻涉及的少之又少。這體現于企業資產的特殊性，有形和無形資產的使用、存放，企業的內部控制評價報告中容易忽略。這會導致企業的無形資產，例如專利權和商標權被他人冒用，如有不當操作，會降低企業信譽。而對企業流動性資產的體現，偏重于企業資金周轉率，對后續資金的存量收益關注過少，這會導致企業遭受資產自身增量的損失。

四、完善企業內部控制有效性評價體系

（一）明確內部控制評價主體

內部控制有效性評價的主體是企業內部控制工作目標，而在企業實際運營過程中，很多企業對自身評價體系的評價主體過于籠統，沒有標準化的評價主體，例如投資項目投資回報和預期差異是否和風險管控工作有關等，缺乏標準化的評價主體，企業內部控制工作必然不能有很好的效益。因此企業明確內部控制評價主體，在評價有無實現既定企業發展目標的基礎上，分析各個項目的內部控制有效性情況，才能查究清楚企業自身存在的長處和短處，及時調整企業內部工作方向。

（二）完善企業內部控制評價數據依據

企業必須將內部控制評價標準加以完善，才能完全掌控企業內部控制所產生的結果。對此，企業應從兩方面出發，一是對企業內部控制的五大要素對企業各個項目影響進行有效評估，并在此基礎上形成三級指標，通過一級、二級、三級指標進行剖析，得出各個指標對企業利潤影響，進而得出最適合的評價類似工作的評價指標，為以后評價工作做準備。

（三）遵循企業內部控制評價原則

上文提到內部控制評價原則：全面性原則、客觀性原則、重要性原則三大方面，它們能夠對企業的各項業務開展提供可靠、專業性指導意見的同時，還能夠在一定程度上共同約束內部控制工作的有效性。全面性原則的施行，需要內部控制評價工作從企業的各個業務進行逐一盤查工作，發現問題及時改正。同時注重內部控制應加大對企業資產安全性問題管控，紕漏企業資產安全問題，在一定程度上能夠提高企業財務部門的工作效率，從而降低企業資產風險。不僅如此，成本效益原則、可行性原則也是內部控制實施過程中所必不可少的參考，內部控制評價通過對內部控制將要管轄的項目進行各種不定因素情況下進行分析，對該項目的成本效益進行分析，以此得出項目的可行性概率，能夠進一步提高企業內部控制工作效率。

（四）結合企業文化構建內部控制評價體系

企業文化是企業長期經營發展過程中逐漸積累形成的，能夠得到全體員工普遍認可，并能夠積極參與和響應的。對此，企業的內部控制評價體系的構建可以從此方面入手，用企業文化內部控制的影響內部控制實施質量和執行力度，并對內部控制評價的關鍵點向企業自身員工進行培訓，以保障內部控制評價能夠適應企業實際經營情況。與此同時，內部控制評價體系的構建能夠提高企業內部工作效率，促進企業文化建設，不斷豐富企業文化內涵，二者之間相輔相成，共同為企業發展出謀劃策。

（五）引進現代化評價體系

企業的內部控制工作大多數是跟隨企業的腳步走，企業的投融資活動的開展，都會影響企業內部控制工作內容，而相關的評價體系的構建也應順應企業的發展需求，對此引進現代化評價體系，能夠及時跟進企業發展方向。例如，運營現代化系統能夠及時獲取權威機構提供的內部控制指數數據來評價企業內部控制有效性。

（六）順應企業發展方向

企業內部控制評價體系的構建基礎應在企業的發展方向上，是因為只有明晰企業的發展方向和長期、短期的利潤目標，才能對內部控制工作加以管控。評價的內容應包含企業內部工作效率評價、風險評估評價、控制活動評價、信息溝通與交流評價、內部監督評價。值得注意的是，對于評價期間發現、期末已完成整改的重大缺陷，說明企業有足夠的測試樣本顯示，與該重大缺陷相關的內部控制設計且運行有效。針對評價期末存在的內部控制缺陷，公司擬采取的整改措施及預期效果。從內部控制的工作內容出發，貫徹企業發展目標，才能更加精準的體現評價工作的意義。

綜上所述，企業內部控制有效性評價工作的開展是為了進一步規范企業內部控制管理工作，從企業發展的全面性出發，分析企業現行的內部控制工作存在的問題，并將此問題進行剖析，為企業管理層提供專業化意見，以供領導及時調整內部控制工作內容。明確內控評價主體和依據的數據，加強對自身工作的自查自糾工作，促進企業內部工作良性循環，以此提高企業競爭能力。