臨沂市環境保護稅征管現狀實證研究

尤茂全

(青海民族大學 法學院，青海 西寧 810007)

一、調查背景

良好的生態環境是最普惠的民生福祉。在我國，黨領導全國人民建設社會主義物質文明、政治文明、精神文明、生態文明，同時牢固樹立并切實貫徹創新、協調、綠色、開放、共享的發展理念，“四個文明”和“五大發展理念”都彰顯出要把環境保護放在突出位置。

在可持續發展的全球戰略和我國國家治理政策的推行下，環境保護稅法律制度作為協調經濟發展與環境保護二者關系的重要制度應運而生。《環境保護稅法》的出臺是加強環境保護的需要，是加強環境執法的需要，也是依法治稅的需要，為我國在防治環境污染問題上提供了新的契機。但新事物、新業態的產生總要經歷一段“蠻荒期”，而制度管理和監督往往是滯后的。本文從臨沂市環境保護稅的征管現狀進行分析，具有一定的普遍性和代表性，是原則懷與靈活性的需要，有利于我國地方探索適合環境保護稅的自主模式。

二、臨沂市環境保護稅的實施現狀

(一)調查對象基本概況

臨沂市總面積17191.2平方公里，位于山東東南部，是山東省面積最大、人口最多的地級市，也是崛起迅速的現代工貿城市的典型代表。2018年臨沂市生產總值4717.8億元，比上年增長7.3%，人均生產總值44407元。

結合臨沂市經濟結構特點、環境治理目標、防治污染成本、企業接受能力等因素，臨沂市確定了應稅大氣污染物的具體適用稅額，二氧化硫、氮氧化物為每污染當量6元，其他大氣污染物為每污染當量1.2元。隨后，考慮到當地的環境承載能力，又適當調整了水污染物適用稅額，將總鉛、總汞、總鉻、總砷、總鎘這5項重要的重金屬由1.4元提高到3元，依據《環境保護稅法》的規定，將其他水污染物由0.9元提高到1.4元。數據顯示，臨沂市現有污染企業約1730戶，重點污染企業約465戶。截止2019年上半年，臨沂市共申報環境保護稅納稅人1260戶，共征收2897.24萬元。其中大氣污染征收2251.15萬元，占比77.7%;水污染征收463.52萬元，占比16%;噪聲污染征收稅款133.27萬元，占比4.6%;固體廢物征收49.25萬元，占比1.7%。

(二)臨沂市環境保護稅工作取得的成效

環境保護稅開征后，倒逼本地企、事業單位加快了淘汰落后產能、促進節能減排的步伐。據調查，臨沂市拆除了市轄區的大噸位燃煤鍋爐更換為更為環保節能的天然氣鍋爐，對印刷企業污水預處理后由直接排放轉為接入污水處理廠，由污水處理廠統一處理，避免了污水造成的直接污染。在對全市465戶重點排污單位的調查反饋中發現，多數企業在環境保護稅制度實施后加大了環保投入。例如，臨沂市優嘉能源熱力有限公司投資數億元建設新型干熄焦余熱發電系統，采用新日鐵的最新技術，與LNG項目接軌，在增加經濟效益的同時，也顯著減少了粉塵污染物的排放。

從臨沂市2019年上半年環境保護稅征管情況來看，環境保護稅制度的優勢顯而易見。首先，環保稅收為臨沂市環保事業提供一定的經濟支持。臨沂市受理環境保護稅納稅人線上、線下申報共1260戶，征收的稅款部分用于本地區環保事業，以完善本地區環保建設。其次，臨沂市各級稅務機關嚴格落實稅收減免優惠政策，依法減免稅款954.08萬元，有效帶動納稅人主動申報稅款的意識。最后，臨沂市的稅收征管力度逐步加大。今年上半年，臨沂市嚴格落實相關規定，執行稅務復核工作，及時催繳欠繳稅款，確保應收實收不漏收，在完成環境保護稅征收工作的同時，也倒逼企業進行環保技術改造。

三、臨沂市環境保護稅征管過程中存在的問題

(一)征稅對象設定不全面

《環境保護稅法》明確規定應稅污染物為大氣污染物、水污染、固體廢物、噪聲四類。根據調查和訪談的結果，部分嚴重污染環境的污染物如二氧化碳排放物并未納入征稅范圍。征收部門相關負責人談到，目前環境保護稅的征收遵循正向列舉的原則，不列舉則不征收，故只能針對法律范圍內列舉的對象征稅，否則會引發企業的不滿情緒。

(二)部門工作銜接不順暢

“企業申報、稅務征收、環保協同、信息共享”的征管模式，要求在征收過程中，環保部門與稅務部門應密切聯系、協作共治。[1]但筆者在調研過程中發現如下問題: 第一，部門之間的權利義務不同容易造成工作上的重復、干擾，極易導致推諉扯皮現象的發生，浪費部門資源，增加征收成本。第二，納稅人自主申報過于隨意，降低征收效率。主要原因在于“費改稅”工作中，兩部門只做到各司其職，忽視了第三方納稅人的參與，在“費改稅”工作完成時，仍有部分企業不了解繳稅的具體流程。第三，雖然稅務部門負責環境保護稅的征收管理，環保部門負責對污染物的監督監測，二者職責分工較為明確，但是合作銜接過程過于僵硬，沒有發揮涉稅信息共享平臺助推作用。以上種種問題，都使征收工作銜接不順暢，部門協同力有待改善。

(三)企業缺乏主動繳稅意識

調研數據顯示，很多企業缺乏環保意識，社會責任感不強，使環境保護稅的征收受到阻礙。部分企業甚至認為，環境保護稅的征收是相關部門收稅的口號。由于不恰當不規范的制度，環境保護稅的征收反而增加了企業的生產經營壓力，致使有些嚴重污染的企業為追求利潤而抗拒納稅。

(四)稅款用途不明確

山東省人民政府關于環境保護稅收入劃分有關問題的通知中明確規定：對于涉稅企業繳納的環境保護稅收入，按照3∶7的比例實行省與市的直接分成。其中，省級分成部分作為市縣財政收入，屬于上解省財政資金，由當地市政府征管、繳庫，但市級分成部分則沒有詳細規定。這項規定過于籠統地概括了環境保護稅收入的用途，具體如何利用環境保護稅反哺環境保護事業并不確切，不能給納稅人一個滿意的答卷。

四、環境保護稅征收過程中的改進措施

(一)逐步完善征稅范圍

目前，環境保護稅的設計范圍已經經過適當的拓寬，從臨沂市環境保護稅征收情況看，臨沂市對大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲這4大類污染物，共計117種主要污染因子征稅。但是如二氧化碳、二氧化硫排放物，造成環境污染的居民生活垃圾以及引起霧霾的顆粒物等并未納入征稅對象的范疇，所以應當逐步完善征稅對象的范圍，做到全面防治。[2]完善征收范圍時，也應當考慮經濟發展水平、負擔能力、管理能力等因素，對某些應當列入征稅對象的污染物做出政策性調整。

(二)確立環境保護稅征管協作機制，完善涉稅信息共享平臺

完善稅務機關和環保部門的征管協作機制，應從以下幾個方面著手：1.加強部門工作的統籌規劃。環境保護稅的征管既涉及到環保部門的技術性監測工作，又涉及稅務部門的稅款實務性征收工作，應當統籌規劃，建立溝通機制，協調部門職能，妥善處理征管協作中出現的各類問題。2.建立健全問責機制。對于出現的執法不力甚至權力尋租現象，應當啟用相應的問責機制，才能保障環境保護稅制度的優勢不被權力所侵蝕。3.加強信息化建設，實現數據共享。在互聯網時代、大數據背景下，要切實推動環境監督監測、環境保護稅征管數據共享平臺的建設，運用互聯網技術和大數據，充分利用涉稅信息共享平臺，真正提高環境保護稅的征管效率。[3]

(三)引導企業參與，營造良好的征收環境

企業作為納稅人的主體，要由內而外、雙管齊下，不僅要重視提升企業自身的環保意識，同時要建立科學的制度，尊重企業個體發展差異，確保環境保護稅的征收。首先，建立以涉稅企業為中心的征管關系，完善咨詢服務系統，落實環境保護稅優惠政策。其次，將企業寫入誠信系統，實行企業誠信層次化管理，對納稅積極的企業給予鼓勵，對逃稅避稅的企業給予警告。最后，要做好宣傳。營造良好的征收環境，環保部門與稅務部門應加強對環保稅的輿論宣傳，幫助納稅人理解環境保護稅這一“綠色稅制”征收的重大意義，在熟悉環境保護稅的申報、繳納政策的同時，也要向公眾宣傳環境保護稅制度的相關內容，并充分運用新媒體，增強環境保護稅制度的號召力，鼓勵全民參與到環保節能的活動當中。

(四)建立稅款專用制度

建立環境保護稅的專款專用制度可以有效防止稅款被歸入當地政府的財政支出，同時，稅款的專款專用制度能調動地方征收環境保護稅的積極性。[4]筆者認為，將環境保護稅部分上繳給中央，并用這部分資金設立專項環保基金，做到信息公開的同時，也可以給納稅企業做出明確的表率，減少污染企業的環保壓力。總之，規劃稅款用途，確保環境保護稅的稅收收入能夠用于當地環境污染的治理，實施稅收減免、返還等激勵政策，充分發揮政府的正向激勵效應，帶動污染企業自覺履行環保義務，是確保《環境保護稅法》保護環境目的的必由之路。