實施政府會計準則制度的現實意義探討

一、政府會計準則制度產生背景

改革開放以來，行政事業單位在現代社會經濟發展中占據的地位越來越重要，舊的會計制度曾經發揮了功不可沒的作用。但是隨著改革開放的深入，舊的行政事業單位會計制度已無法滿足新形勢下的發展需求。國家財政部于2017年11月9日制定并印發了《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號）、2018年8月16日制定并印發了《財政部關于貫徹實施政府會計準則制度的通知》（財會〔2018〕21號）。自2019年1月1日 起，政府會計準則制度在全國各級各類行政事業單位全面施行。這部結合我國經濟發展現狀和行政事業單位組織特點后推行的新的會計制度規范，統一了核算口徑，讓過去的十一種具有行業特點的行政事業單位會計制度成為了歷史。它有利于提高事業單位管理能力，促進社會資源的合理分配，更有助于發揮行政事業單位在經濟建設和發展中的重要作用。

二、新舊會計制度的主要差異

政府會計準則制度適用于各類行政單位和事業單位，在整個會計改革中具有里程碑的意義。新舊行政事業單位會計制度的差異主要表現在采用平行記賬，建立雙體系、雙目標、雙基礎的核算模式，充分實現了財務會計和預算會計適度分離和相互銜接，同時實行“5+3”雙體系會計要素，基建會計并入，不再單獨建賬，使得會計體系變得更加完整。

三、政府會計準則制度的改革要點及其現實意義分析

（一）采用平行記賬

新制度中，行政事業單位將平行分為財務會計核算和預算會計核算兩大體系對經濟業務進行記賬。所有業務都需要進行財務會計核算；納入預算管理的現金收支業務，在進行財務會計核算的同時，還需要進行預算會計核算。財務會計核算以“權責發生制”為基礎，引入收入成本要素核算政府效能，杜絕浪費是此次改革的一大突破；預算會計以收付實現制為基礎，反映預算完成情況。兩大體系各自分離獨立又相互銜接勾稽，相對于舊的行政事業單位會計制度中“單一”核算模式，更準確更有條理地分別反映出財務各項要素和預算執行程度。

（二）增加會計科目及核算內容

新的市場經濟環境下，創建節約型社會的要求，促使行政事業單位實行績效預算，政府會計準則制度全面引入“權責發生制”。在此會計基礎上，對原有會計科目和核算內容進行調整，并增加會計科目，擴充核算內容是此次改革的必然選擇和突破性舉措。例如，“累計折舊”和“壞賬準備”兩個科目，借鑒了企業會計制度而新設，按期折舊，據實核銷壞賬，給資產瘦身，讓單位管理層及報表受眾更好地掌握資產的真實狀況，為資產管理提供可靠依據。折舊的計提亦使支出與收入的匹配更加合理。

（三）基建數據與會計“大賬”合并

舊的政府會計制度下基建投資賬套處于游離狀態，主要體現在以下三點：

1.基建數據和會計“大賬”相互獨立，聯系不緊密。

2.基建數據賬套的科目設置與大賬口徑不一致，會計信息不完整，不能體現出基建在大賬中的位置。

3.基建數據賬套單獨建賬、單獨核算，資源占用量較大。

實現基建數據與會計“大賬”合并，保證了行政事業單位會計信息的完整性，全面反映出單位資產負債情況，提高了會計工作效率，對事業單位財務管理、資源分配具有重要意義。

（四）規范非財政補助的結轉結余和核算

在新《政府會計制度》中明確規定了行政事業單位非財政補貼的結轉、結余和核算的相關事項，通過增設科目、明確賬目、規范流程的方式使非財政補助賬務處理更加規范完整，會計工作的精細化使得跨期的國庫資金脈絡更加明晰。

（五）明確資產計價和計量原則

新會計制度明確了資產計價和計量原則，尤其是明確了實務中接受捐贈、無償調入的資產納入會計核算范疇并為其設立專門的科目，確保國有資產及時入賬，預防國有資產流失，是現代政府會計核算的典范。

（六）完善財務報表披露

完善財務報表披露是政府會計準則制度的重要內容。新制度新增了“財政補助收入支出表”、“流動資產/債務收支/分類表”等，同時對原有資產負債表中的收支項目進行了適當調整，提高了財務報表的利用率，以及會計信息的精準度和有效性。相比舊的會計制度而言，增加了會計工作量，但對行政事業單位職能實現、社會資源合理再分配具有積極重大的意義。

從客觀角度來看，最新施行的政府會計制度是轉變政府職能的必然需求，引入成本績效考核，一方面有利于建設節約型社會，加強了政府職能和經濟發展的聯系，另一方面也為公共事業的發展提供了一個相對穩定的外部環境，無論是對行政事業單位本身還是對企業主體、社會大眾而言都具有劃時代意義。