H公司審計報告信息質量分析及改進對策

一、前言

審計報告的主要作用是注冊會計師通過審計被審計單位的財務報表發表審計意見的書面載體。審計報告是企業報表使用者做出決策進行投資的重要信息，因此其信息質量十分重要，應對其披露內容的真實性和可靠性嚴格要求。本文主要運用案例分析法，通過分析H公司的財務報告和審計報告，以關鍵審計事項為切入點，對H公司2019年度審計報告中的關鍵審計事項進行研究，根據我國當前審計報告改革現狀，目的是為了提高審計報告的披露質量，并根據分析過程中發現可能存在的問題提出相應的改進對策。

二、相關理論與文獻綜述

（一）信息不對稱理論。在1970年，最先由阿科爾洛夫（Akerlof）提出該理論，在同一市場下交易的雙方所獲得的信息量是不一致的。相比較買方來說，賣方擁有的信息會更多。在市場交易中，我們可以把被投資企業當做賣方，投資者當做買方。由于雙方對被投資企業擁有的信息不同，所以投資方在雙方博弈中處于劣勢。因此，作為投資者，在關心被投資企業的財務狀況和經營能力的同時，還希望獲得更多財務信息的披露，而財務信息披露的主動權完全由被投資的上市公司控制。因此，投資者可能會因為企業披露的虛假信息而遭受損失。審計報告信息質量的提高將會使得投資者從第三方獲得更多真實的財務信息，減少虛假的財務信息，降低由信息不對稱而帶來的投資風險，從而使得投資者能夠及時調整自身的投資決策，盡可能地避免更大地投資損失。

（二）關鍵審計事項相關理論

1.國外研究現狀。Brent（2014）等認為，增加關鍵審計事項不僅可以使審計報告的信息價值提高，而且可以幫助財務信息使用者了解審計工作程序，同時幫助他們更好地作出決策。George（2015）等認為，審計報告的發展方向是披露更多的相關關鍵審計事項和提高溝通關鍵審計事項的能力。Pram（2016）等提出，關鍵審計事項的披露在很大程度上降低了審計人員和審計報告使用人員之間的信息不對稱。由此來看關鍵審計事項的披露，不僅提高了報表使用者信息獲取的效率，還使報表使用者更容易發現并注意關鍵性問題，從而減少決策的失誤。

2.國內研究現狀。自從英國對審計報告中的關鍵審計事項進行改革，國內也開始展開對關鍵審計事項的相關研究。我國的學者更加注重對審計報告的改進研究。張瓊、沈穎玲等針對審計報告的模式改變、語言表達和內容豐富等方面展開研究，認為關鍵審計事項的公布會為財務信息使用者提供更多有用的決策信息。張革、蔣品洪等提出，公布財務報表中重大錯報風險的關鍵事項，滿足了注冊會計師與財務信息使用者共享的目的，幫助財務信息使用者理解注冊會計師實施的審計工作和管理層的管理工作，從而減少信息的不對稱性。唐建華、王惠等從文字表達方面研究，認為關鍵審計事項不是使用規范、通用的套話，而是根據被審計企業實際情況，突出個性化，提高了審計報告的信息相關性和決策有用性。

三、H公司審計報告信息質量分析

（一）案例公司基本情況

1.公司簡介。在2002年H公司成立，2011年在深證證券交易所中小板上市，公司注冊資本27億元。公司以虛擬經營為特色，簡單來說就是通過業務外包、特許連鎖、戰略聯盟三種方式來經營企業，使企業更容易適應多變的客戶需求以在市場上占據有利地位。H公司的主要產品是成人休閑服飾和兒童服飾，目前旗下擁有兩個品牌，兩個品牌通過準確的市場定位，擁有固定的客戶群體，在服裝市場中占據了優勢地位。而且H公司連續12年評為中國服裝行業銷售、利潤雙百強，不僅在民營企業中居于前500強，還在服裝行業位居前列。H公司采取直營與加盟相結合，線上與線下互補的網絡營銷模式。公司經過市場擴展，已在全國各省、自治區及直轄市建立了八千多家線下的門店，同時，公司也在淘寶、天貓等電子商務平臺建立了線上銷售渠道。該公司憑借渠道影響力的巨大優勢和強大的供應鏈，僅2017年電商零售的收入超過50億元，并且由于電商渠道銷售童裝銷量的持續強勁，相比2016年增長了約66%，公司未來將繼續通過電商渠道實現銷售量的持續增長。

2.行業發展狀況。近年來，在社會經濟下行壓力下，紡織服裝行業整體發展緩慢，2018年紡織服裝行業零售額約1000億元，同比增長6%。其中，近5年來，童裝是中國紡織服裝領域增長最快的，其2018年市場規模約2000億。但目前我國該市場集中度較低，對標海外市場，仍有較大增長空間，其中，H公司旗下的童裝品牌市場占有率為5%，具有絕對的領先優勢。

（二）案例公司審計報告信息質量分析及存在的問題

本文通過分析H公司的財務報告和審計報告，以關鍵審計事項為切入點，分析該企業審計報告信息質量，并通過一系列分析找出審計報告中存在的問題。立信會計師事務所將“收入確認”和“存貨跌價準備計提”確認為2019年度審計報告關鍵審計事項。

1.關鍵審計事項：收入確認。首先，H公司存在多種銷售模式，而且每一種銷售模式又有著不同的收入確認方式，這使得銷售模式與收入確認政策的復雜程度難于界定和衡量，而且加盟分銷模式和電商銷售模式不僅是公司的關鍵業績指標，而且收入金額重大。這些因素無形之中都導致了收入風險的增大。另外，審計過程中通過一系列程序，評價相關收入確認是否符合公司收入確認的會計政策等。但是對于沒有財務經驗的報表使用者來說，審計報告中語言描述專業性較強，不夠通俗易懂，使得他們對收入關鍵審計事項的信息解讀存在困難。

2.關鍵審計事項：存貨跌價準備計提。2019年，H公司存貨期末扣除存貨跌價準備后的賬面價值為41億元，占公司總資產比例為25%，主要是發展多品牌戰略及銷售增長備貨增加和服裝行業特征所致。本期存貨跌價準備情況為庫存商品項目期初余額7.3億元，本期計提增加6.3億元，本期轉銷6.2億元，期末余額為7.4億元。其中，本期轉銷是6.2億元，而本期計提增加部分，公司在審計報告中并未予以進一步詳細說明，關鍵審計事項描述不夠充分。

四、H公司審計報告信息質量提升對策及建議

（一）加強審計報告的可理解性

1.增加審計的透明度。增加審計透明度，首先要增加關鍵審計事項的披露并確保披露信息的質量。在確認關鍵審計事項時，應對被審計企業所處行業特征和經營情況進行深入了解，謹慎選擇關鍵審計事項，以確保披露信息的質量。以H公司的收入確認為例，由于銷售的模式繁多，收入的確認條件也難以界定，使投資者對其中的財務信息難以理解。因此，在確認收入的關鍵審計事項時，對企業存在的真實情況進行描述非常有必要。

2.加強與被審計單位溝通。審計人員在選取關鍵審計事項過程中應及時聯系被審計單位的交接人員。在新的審計制度頒布的大環境下一項工作的順利開展與審計人員和被審計公司管理層的溝通密切相關。在開展審計工作時，審計人員向管理層及時匯報工作，并針對工作中所發現的各種問題提出改進意見及措施，公司高管人員也可以對提出的問題發表自己的看法與觀點，在這種方式下，審計人員的工作質量會顯著提高，而管理層也可以根據審計工作中的關鍵審計事項更好的了解審計業務，實現企業的長遠發展，促進企業保值增值。

（二）增加審計報告的信息含量

1.制定一般與特別相結合的審計報告披露制度。當前，審計報告準則要求，注冊會計師對不同企業的審計報告信息披露一致，因此，導致審計準則在很大程度上限制了審計報告的披露。只對規定要求事項進行披露，使報表使用者獲得的信息有限。本文案例中未提及存貨跌價準備計提的原因，只對存貨跌價準備計提相關規定事項進行披露，使投資者不能全面掌握公司信息。所以，在審計工作開展進程中，應在關鍵審計事項和重大錯報風險問題上與管理層進行及時交流與溝通，在決策時應充分考慮企業實際運營情況，并與公司具體財務信息相結合，制定出適合企業的個性化披露方案，將主要問題做到重點突出，企業財務信息做到準確披露。

2.信息披露強制性與自愿性相結合。一方面，審計報告信息的強制性披露不僅可以使審計報告更加規范和完整，還可以讓公司股東了解到企業真實的財務狀況和經營成果。另一方面，投資人要想獲得更多決策依據只能通過企業的自愿性披露。因此，想要確保報表使用者掌握企業的信息，只有通過強制性披露和自愿性披露相結合才能提高信息的充分性和有用性，增加使用者對企業財務信息的了解程度，減少二者之間的信息不對稱。

五、結語

本文根據H公司審計報告等相關資料，分析了審計報告中關鍵審計事項的情況。本文認為，上市公司審計報告質量仍需進一步提升，需要加強審計報告可理解性，并增加審計報告信息含量。

當前，在世界經濟日趨融合，審計準則隨著經濟的發展不斷變革，連接上市企業和財務報表使用者之間的審計報告發揮了越來越重要的作用。因此，增加審計報告的可理解性對企業、對注冊會計師、對報告的使用者，都將產生深遠的影響。未來，審計報告的質量提升會在公司個體特征與行業共性相結合的方面不斷完善，并且根據關鍵審計事項的落實情況結合時代的進步，進一步減少企業與投資者之間的信息不對稱，降低市場投資者風險。