論中國特色經濟責任審計的創新

霍凱琳

摘要：審計是黨和國家監督體系的重要組成部分，經濟責任審計是中國特色社會主義審計監督制度中不可或缺的部分，也是具有中國特色的一種審計模式。國家實行經濟責任審計的初衷和目的是以審促改。通過客觀評價領導干部在其職責范圍內，貫徹執行黨和國家的重大政策部署、管理公共資源（包括公共資產、公共資金、公共環境等）、防控重大經濟風險、個人廉潔自律情況等，進而強化領導干部管理和監督，規范權力運行，增強領導干部責任心，促進履職盡責，確保中央令行禁止，推進黨風廉政建設。如何在經濟責任審計中創新方式手段、提升干部隊伍建設、運用好審計成果是本文研究的重點和難點。

關鍵詞：中國特色 ?經濟責任審計 ?創新

一、前言

審計是黨和國家監督體系的重要組成部分，經濟責任審計是中國特色社會主義審計監督制度中不可或缺的部分，也是具有中國特色的一種審計模式。經濟責任審計通過客觀評價領導干部在其職責范圍之內的貫徹執行黨和國家的重大政策部署、管理公共資源（包括公共資產、公共資金、公共環境等）、防控重大經濟風險、個人廉潔自律情況等，對強化領導干部管理和監督，規范權力運行，增強領導干部責任心，促進履職盡責，確保中央令行禁止，推進黨風廉政建設具有重要意義。

中國特色經濟責任審計經過了20多年的發展，積累了豐富的經濟責任審計經驗，同時也顯現出一些問題。而經濟責任審計的目的不僅是為了查問題，最重要的是如何改問題，通過問題的整改，科學的提高管理效率、效果。銘記國家實行經濟責任審計的初衷和目的是以審促改。本文重點針對總結出來的三個問題，從創新審計方式方法、創新建設審計干部隊伍、創新利用好審計結果三方面研究解決問題的對策方法，進而發揮好經濟責任審計在中國特色社會主義審計監督制度的作用，提升國家治理能力和治理體系現代化。

二、經濟責任審計的內涵

首先，什么是經濟責任？簡單地說，經濟責任是領導干部在其職責范圍之內對經濟活動履職盡責的情況。經濟活動包含：貫徹執行黨和國家的重大政策部署、管理公共資源（包括公共資產、公共資金、公共環境等）、防控重大經濟風險、個人廉潔自律情況等。

其次，什么是經濟責任審計？經濟責任審計就是對上述經濟活動所進行的審計評價。即評價領導干部任職期間，在貫徹執行黨和國家的重大政策部署、管理公共資源（包括公共資產、公共資金、公共環境等）、防控重大經濟風險、個人廉潔自律情況等方面的合理性、合法性和效率效果。

最后，如何進行審計評價？一是依據領導干部崗位職責;二是依照黨內規章制度、國家各項法律法規、單位內部各類規章制度;三是按照《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》。運用談話、查閱相關會計憑證、群眾舉報等多種方式，綜合對領導干部在權責范圍內的履職盡責能力，進行充分檢查，對發現的問題，搜集充分的審計證據，區分責任，明確責任。確保領導干部公正用權、廉潔用權。

三、經濟責任審計的特點

（一）中國特色審計模式

首先，中國特色經濟責任審計是中國特色社會主義發展的時代產物。秉承著新的發展理念，聚焦責任，強化對領導干部行使公權的監督，突出了中國特色社會主義制度的優越性、先進性。

其次，經濟責任審計是我國特有的一種審計模式，通過經濟責任審計對黨政領導干部、國有企事業單位領導人員在任職期間，對他們在其管轄范圍內執行經濟方針政策、黨和國家重大決策部署、管理國有資產、資源、資金等有關經濟活動應當履行的職責進行管理監督。

最后，經濟責任審計是對領導干部進行政治、經濟、發展等方面的全方位檢驗。國外一些國家有績效審計、問責審計，但中國特色經濟責任審計遵循的法律法規較其他國家更加嚴格和復雜，評價的內容更加詳細具體，在促進國家治理能力及治理體系現代化方面的作用更加顯著。

（二）審計監督體系的重要組成部分

十八大以來，黨和國家把黨風廉政建設放在首要位置。審計監督是中國特色社會主義監督體系中不可或缺的，通過對財務、經濟效益、履職情況的客觀評價，便于發現工作中的違法違紀行為，達到確保黨、國家、人民利益不受侵占、破壞的目的。

經濟責任審計作為中國特色社會主義審計監督體系的重要組成，經濟責任審計依據國家各種法律法規和單位部門的各項規章制度，對領導干部職責范圍內的經濟責任進行確認，客觀公正評價其履職期間行使權力的真實性、合法性和效益性，從而強化對領導干部的監督和管理，科學的提高管理效率效果。

此外，審計監督與紀檢監察、巡視巡察、組織人事等監督共同形成監督合力。促使領導干部依法、秉公、廉潔用權，全面履職盡責。

（三）對“人+事”的審計

經濟責任審計與其他審計不同的地方在于它是對“人+事”相結合的審計。

首先，就審計對象來說，經濟責任審計的對象就是領導干部。通過審計程序，評價領導干部本人的履職盡責能力。

其次，經濟責任審計是審計領導干部本人在其任職期間，在其權責范圍之內貫徹落實黨和國家各項政策、黨內法規、上級各項決策部署等執行情況的全方位的審計“體檢”，通過審計“體檢”，確保中央令行禁止，把權力關在制度的籠子里。

最后，經濟責任審計以檢查領導干部經濟責任出發，直面經濟問題，嚴格檢查是否存在違法違紀行為、造成公共資金浪費、國有資產流失等損害國家和人民利益的事情。進而界定直接責任和領導責任，明確責任，采取相應的處理措施。

四、經濟責任審計中存在的問題

我國經濟責任審計自20世紀80年代后期起步，1999年5月24日《縣級以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規定》和《國有企業及國有控股企業領導人員任期經濟責任審計暫行規定》中辦發[1999]20號，到2019年7月15日《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》，至今歷經了20多年的發展，積累了豐富的經濟責任審計經驗，同時也顯現出一些經濟責任審計中存在的問題。

（一）審計手段較單一

以往審計手段是通過查看賬務為主的審計，通過對會計資料的審核，評價領導干部履職情況。中國特色經濟責任審計，它的內容不僅是財務狀況審計，此外還包含對黨和國家經濟方針政策、決策部署執行情況的審計，對是否推動經濟和社會事業發展的審計，對管理公共資金、國有資產、國有資源效率效果的審計，對防控重大經濟風險有關經濟活動應當履行職責的審計。新時代中國特色經濟責任審計內容更加豐富，它是對事和人相結合的科學審計。單一的審計手段無法滿足新時代對經濟責任審計工作的要求。

（二）審計力量較為不足

一是體現在以往審計以干部離任審計為主，在干部換屆中，離任審計時間緊、任務重，審計力量不足。二是在貫徹落實習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上的重要講話精神中提到的審計全覆蓋要求，審計人員除了領導干部經濟責任，此外還有各類財務收支、預決算、專項經費等審計。為了更好發揮審計的監督作用，發揮好經濟責任審計在中國特色社會主義審計監督制度中的重要地位和作用，就要思考和解決審計力量不足問題。

（三）審計結果利用不充分

一是領導干部經濟責任審計結果的公開范圍有限。公開信息有利于外部人員了解審計結果，并對領導干部履職情況進行第三方監督。相反，人民的監督無從談起。二是經濟責任審計結果未對領導干部職務升遷等起到應有作用。以往審計主要偏向干部離任審計，因為調任、離任事實已經成立，因此干部調任、離任的審計的重要性意義不強，其結果的實際影響力不足。此外，有些單位在提任干部時，并未查看審計結果。未把經濟責任審計結果作為干部升遷、任免的重要參考依據，使經濟責任審計流于形式。三是審計決定執行力度不夠，很多領導干部認為審計報告就是經濟責任審計的最終工作，其實不然，對于審計報告中發現的經濟責任問題，后續問題處理及整改才是關鍵。以審促改是國家實行經濟責任審計的初衷和目的。

五、經濟責任審計創新

針對上述三個問題，如何創新審計方式方法、如何創新審計干部隊伍建設、如何創新利用好審計結果，發揮好經濟責任審計在中國特色社會主義審計監督制度的作用，是本文研究的重點與難點，也是本文的創新點。

（一）創新審計方式方法

1.重點審計。在具體審計過程中，一是對領導干部經濟責任相關的重要環節和問題進行梳理，科學分配審計資源，做到有重點的審計;二是對資金量大、流動性強、管理權限大、容易出現問題的重要環節、項目等進行有側重的審計;三是對單位債權債務、資產保值增值、個人廉潔情況進行重點審計。

2.有差別審計。不同行業、不同部門、不同職責所對應的經濟責任不盡相同，在審計過程中，要綜合考慮行業特色、部門特點，職責特征，實行有差別的審計，節省人力、物力、財力和時間。

3.審計成果互用互補。隨著黨和國家對審計工作的重視，審計結果在促進國家治理能力現代化方面發揮了積極推動作用。被審計領導干部所在單位有著多種多樣的審計，如財務收支審計、預算執行審計、領導干部自然資源資產離任審計、各類專項經費審計等。在經濟責任審計中可以借鑒以上審計結果報告，對審計發現的相同問題，查看審計底稿資料，減少重復審計，提高效率效果。

4.中國特色監督體系間相結合。使審計監督、同紀檢監督、人事監督、群眾監督等監督相結合。在實施審計事前要主動聯系紀檢監察、組織部門等，了解被審計領導干部有無群眾舉報、紀檢監察部門對違法違紀行為的查處結果等信息，向群眾公布經濟責任審計信息，暢通群眾問題反映渠道。在審計過程中，對發現、確認的重要問題，及時向紀檢監察、組織人事等監督部門反映，并積極配合開展后續調查工作;對群眾反映的問題，應有針對性地進行核查。在審計事后，在線索移送、成果共享等方面同其他監督制度相協調，豐富和完善中國特色監督體系的內涵和發展。

5.增強信息化建設。隨著時代進步和發展，計算機的普遍應用，大數據時代的到來，經濟責任審計工作要適應新時代新要求，要形成審計有用信息數據，進而對數據進行搜集、調取、整理、分析、判斷、存儲等。增強審計信息化建設迫在眉睫，科學利用計算機大數據審計，做到資源共享，促進資源高效利用。

6.以時效把關鍵。現實情況會面臨很多不確定性，經濟社會發展中會遇到很多新情況、新問題、新趨勢。這就要求審計工作也要有時效性。過時的信息是無用的信息，過時的審計也是作用不大的審計。

7.多途徑促審計成果轉化。一是堅持審計全覆蓋要求，干部任中和離任審計相結合，以任中審計為主，使審計成果可以更好落實、整改，避免了審完無整改，審計建議無落腳點。二是堅持風險導向審計，進一步運用管理審計，在單位內部控制、風險評估、效率效果、服務群眾、提高滿意度等方面增強經濟責任審計結果的運用，有效促進審計結果轉化。

（二）創新建設審計干部隊伍

審計機關要加強自身建設，以審計精神立身，以創新規范立業，以自身建設立信。那么，什么樣的審計隊伍是黨和人民認可的？那是一支有著堅定信念、業務能力過關、腳踏實地做事、清清白白做人的審計隊伍。

做到理想信念堅定。中國特色經濟責任審計是以習近平新時代中國特色社會主義思想為指導的審計。經濟責任審計是對領導干部行使公權的監督，這個監督權使得經濟責任審計的人員要有著強大的政治覺悟，要不斷學習黨和國家治國理政思想、習近平新時代中國特色社會主義思想。只有熟悉掌握黨和國家重要的理論方針政策、法律法規，才能對領導干部在行使公權時是否遵守作出判斷。從思想上、理想信念上武裝頭腦，提升審計隊伍戰斗力。

做到業務能力過關。一是要做綜合性人才，加強財會以外專業知識的學習。新時代審計內容的多樣化，經濟責任審計的縱深發展，要求審計人員要不斷拓寬知識面，學習法律、工程、計算機、財政等方面的專業知識。二是審計干部隊伍要多廣納人才，吸收非財務專業人才。經濟責任審計的縱深發展，使得審計不再是查看財務資料，翻閱會計憑證，需把計算機、法律、工程等方面的人才廣納到經濟責任審計組，可以通過明細化分工，達到優勢互補，

腳踏實地做事。經濟責任審計是一項審計內容豐富、涉及面廣、任務繁重的工作。這就要求審計人員要靜下心、踏實做事。在審計過程中嚴格執行各項工作紀律，一步步執行審計工作程序，確保對領導干部經濟責任的評價是真實的、全面的、準確的。此外，在審計工作中不斷思考和改進審計方式方法，不斷增強分析判斷能力和組織協調能力，確保經濟責任審計工作高效、高質量完成。做到對自己負責，對干部負責，對黨和人民負責。

清清白白做人。經濟責任審計的內涵決定了經濟責任審計是一項政治性強的審計。在審計過程中，會面臨各種問題，只有堅持原則，高度負責，公平公正的經濟責任審計干部才能自覺抵制誘惑和消極腐敗現象，敢于同不正當行為做斗爭。獨立、客觀、公正地反映經濟責任審計情況。

（三）創新利用好審計結果

首先，從思想上要重視經濟責任審計工作。深刻認識及把握黨中央對經濟責任重要性的認可，經濟責任審計對推動完善中國特色社會主義監督制度的重要性。習總書記多次強調各級領導干部要積極主動支持配合審計工作，依法自覺接受審計監督。讓中央審計委員會成員單位帶頭做表率。所以從思想上認識到經濟責任審計的重要性和權威性是至關重要的。其次，要從增強經濟責任審計結果的公開力度。通過審計結果了解被審計領導干部的履職盡責能力，接受人民的監督，經得起考驗。經濟責任審計必須作為領導干部提任、免職、離任時最重要的參考依據之一。最后，要提高經濟責任審計結果利用程度。單位及領導干部要認真對待審計發現的問題，深入研究產生問題的原因及整改辦法，完善單位內部控制體系建設，把權力關在制度的籠子里。做到應審盡審、凡審必嚴、嚴肅問責。

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基金項目：2020年西藏民族大學校內項目“新時代西藏高校內部控制有效性評價體系研究”成果。項目編號：20MDY04。

作者單位：西藏民族大學審計室