我國企業增值稅稅收籌劃研究

馮顯滿

摘 要：隨著我國社會經濟發展，市場經濟體制的成熟，企業之間的競爭已經不僅僅是技術層面的競爭，已經發展成為多因素綜合競爭。如何通過企業稅收籌劃提高企業的競爭力已經成為影響企業發展的重要因素。本文通過對我國企業增值稅稅收籌劃現狀進行研究，發現其存在的問題并提出相應的應對策略。

關鍵詞：國家稅收;增值稅;稅收籌劃

在經濟信息全球化的今天，企業之間的競爭日趨激烈，如何在殘酷經濟競爭中獲得更好的發展，對國家整體經濟和企業個體經濟發展都有重要意義。在現代殘酷的企業競爭中，技術只是構成企業生存和發展的一個方面，如何通過企業管理和稅收籌劃減少企業支出，提高企業競爭力成為企業發展的決定因素。

企業稅收籌劃是在經濟發展過程中，隨著經濟體制的成熟而形成的。隨著稅收在企業發展過程中的重要性日趨突出，對企業稅收籌劃日益成為企業，團體和高校研究的課題，對稅收籌劃的研究也日趨成熟。稅收籌劃是一個嶄新的概念，稅收籌劃，自上個世紀末由西方傳入我國。對稅收籌劃的概念尚沒有精確的統一的認識。一種認識是“稅收籌劃是指企業通過對經營活動和個人事務活動的安排，實現繳納最低的稅收。”美國南加州大學的梅格博士對稅收籌劃的認識是從過程和目的的角度來定義的，他認為“在納稅發生之前，有系統地對企業經營和投資行為做出事先安排，以達到盡量少繳稅，這個過程就是稅收籌劃。”在又有的研究基礎之上，我國對稅收籌劃的認識是在合法合理的情況下，實現繳稅最晚、繳稅最少的目的。由此可以得認為稅收籌劃是企業資金的充分利用的一種方式，它與偷、欠、抗、騙、漏稅有很大的不同，差異在于稅收籌劃合理合法，而其他都違法。從這一層面來講，稅收籌劃并沒有違背稅收合法性原則。而且今天已經稅收籌劃的成熟程度和市場經濟體制的發展直接聯系起來，甚至成為市場經濟中市場主體成熟的行為體現。

增值稅是和企業運營和發展密切相關的最重要的稅種之一。“增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或者應稅勞務的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉稅。”從王曉芳論述來講，增值稅是產品在流轉過程中新增價值或商品附加值進行稅收征入。增值稅的特殊性也決定了增值稅具有不重復性、轉嫁性、普遍性和連續性的特征。其普遍性特征決定了增值稅和每個企業都息息相關，轉嫁性特征就意味著可以通過合理的增值稅稅收籌劃，降低企業自身可征稅額，提高企業的稅收競爭力。

基于增值稅的重要性，如何進行增值稅稅收籌劃已經成為影響企業發展的重要因素。增值稅稅收的特征也決定了增值稅存在籌劃的可能性也為企業進行稅收籌劃提供了選擇。這主要體現在以下幾個方面：

首先，增值稅的納稅類別種類給不同規模的企業提供了可選擇性。根據增值稅納稅人的不同，將其劃分為一般納稅人和小規模納稅人。納稅人身份不同，其征稅稅率不同。由于兩者在身份劃分過程中存在一個過渡期間，這就為企業提供了選擇性。但是對大中型企業而言，這一點是不能成為選擇的。

其次，增值稅的征稅基準存在可調整性，這就為企業內部提供了增值稅稅收籌劃的課選擇性。稅基是決定應納稅額多少的依據。由于增值稅可以根據不同環節進行征收，這就意味著企業可以將流通過程分開進行增值稅征收，這就可以對增值稅稅基進行自我調整。以廈門艾思歐標準砂有限公司為例，是中國政府唯一定點生產中國ISO標準砂的企業，從公司規模來講，無法以小規模納稅人來實現，但是可以利用流通環節的隔離實現稅基的調整，以合理實現增值稅稅收籌劃，降低公司稅收額，提高公司競爭力。

再次，由于我國在在增值稅的征收過程中對不同的企業有著不同要求，這就使得在增值稅稅款的抵扣中存在可籌劃性。尤其是在生產型企業的增值稅的征收中，部分固定資產的進項稅額是不予扣除的，這就為企業存在了可調控性。廈門艾思歐標準砂有限公司就是一個典型的生產型企業，因此在增值稅稅收籌劃中，要通過合理籌劃避免不必要的稅收負擔。

以上論述只是簡單的說明了，在增值稅稅收籌劃中存在可調控性，企業做出了很大的努力。但是在目前的增值稅稅籌劃中還是存在一些問題。這些問題主要體現在一下方面：增值稅稅收籌劃觀念薄弱，增值稅稅收吃方法不當，由于缺乏合理的方法和理論指導造成的稅收籌劃可操作性差。

基于以上論述，可以看出增值稅稅收籌劃是企業發展的重要因素，也不存在可實施性，同時在目前的增值稅稅收籌劃中也存在一些問題。但是在企業發展過程中進行增值稅稅收籌劃也是企業發展所必需的。這就需要我們具體的操作過程中結合企業發展的需要不斷摸索。同時一定要堅持正確的稅收籌劃理念，避免違規行為的發生。

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