最高投標(biāo)限價審計常見問題及應(yīng)對措施的初步探討

徐華玲 李洪波

[摘要]隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，最高投標(biāo)限價審計日趨重要，成為政府投資項目的審計重點。本文通過闡述最高投標(biāo)限價關(guān)聯(lián)環(huán)節(jié)、在最高投標(biāo)限價中的常見問題及審計工作中采取的應(yīng)對措施三個方面，筆者結(jié)合近些年的崗位工作經(jīng)驗對此做初步探討。旨在促使企業(yè)加強對最高投標(biāo)限價活動的監(jiān)督和風(fēng)險預(yù)控，改善經(jīng)營管理，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。

[關(guān)鍵詞] 最高投標(biāo)限價? 常見問題? 應(yīng)對措施

引言：最高投標(biāo)限價是招標(biāo)人根據(jù)國家或省級、行業(yè)建設(shè)主管部門頒發(fā)的有關(guān)計價依據(jù)和辦法，結(jié)合招標(biāo)項目具體情況編制的投標(biāo)限價，即招標(biāo)人能夠接受的最高價格。最高投標(biāo)限價審計是政府投資項目審計的重點，其準(zhǔn)確性直接影響中標(biāo)價格的確定，進而影響合同價格及工程結(jié)算。本文從工程專業(yè)結(jié)合審計角度出發(fā)，介紹最高投標(biāo)限價的關(guān)聯(lián)環(huán)節(jié)、常出現(xiàn)的問題，并就在實際工作中如何采取應(yīng)對措施提出幾點審計思路，旨在幫助企業(yè)完善最高投標(biāo)限價管理，從源頭上遏制風(fēng)險，提升企業(yè)管理水平。

1.最高投標(biāo)限價關(guān)聯(lián)環(huán)節(jié)

最高投標(biāo)限價是依據(jù)投標(biāo)文件、工程量清單及圖紙等設(shè)計資料，按照計價依據(jù)、運用計價方法，結(jié)合市場實際和工程具體情況編制的可以明示的招標(biāo)人能接受的最高價格，是對工程在成本上的全面反映，投標(biāo)報價高于最高投標(biāo)限價的，應(yīng)予拒絕。最高投標(biāo)限價是對施工圖設(shè)計成果是否符合批準(zhǔn)的涉及概算的驗證;是對招標(biāo)文件及工程量清單的補充及完善過程。能有效抑制招標(biāo)工作中存在的泄標(biāo)、竄標(biāo)、不平衡報價、高價圍標(biāo)等問題，還能評價投標(biāo)人是否低于成本價競爭。最高投標(biāo)限價準(zhǔn)確性直接關(guān)系到合同價的確定，而合同管理是造價管理的核心工作，發(fā)承包階段是工程價格形成的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，這一階段的工程造價直接影響項目的實施及竣工決算。下面就最高投標(biāo)限價審計常見的問題及解決措施做初步探討。

2.常見問題

2.1對最高投標(biāo)限價重要性認(rèn)識不足，造成編制質(zhì)量不高，存在偏差較大，表現(xiàn)在：（1）有些項目單位認(rèn)為最高投標(biāo)限價只是預(yù)防投標(biāo)人報高價的參考數(shù)字，開標(biāo)后就沒用了，僅用不高于可研概算作為衡量其是否合理的標(biāo)準(zhǔn);（2）招標(biāo)工作安排不合理，最高投標(biāo)限價的編制和審核時間不足，甚至沒有審核環(huán)節(jié)，造成最高投標(biāo)限價出現(xiàn)的問題較多;（3）招標(biāo)工作準(zhǔn)備不充分，如招標(biāo)文件編制深度不完善、涉及深度不夠、招標(biāo)階段仍舊頻繁修改，個別設(shè)計做法不合理等問題，影響了最高投標(biāo)限價的準(zhǔn)確性。

2.2工程量清單的準(zhǔn)確性和完整性不足。工程量清單做為招標(biāo)文件的組成部分，也是施工合同附件之一，其準(zhǔn)確性和完整性由招標(biāo)人負(fù)責(zé)，其編制質(zhì)量的好壞直接影響到工程造價的控制效果。工程量清單普遍存在項目特征描述不準(zhǔn)確或不完整、工程量清單漏項、工程量計算錯誤等問題。而工程量計算偏差會帶來諸多影響，如造成投資控制和預(yù)算控制困難;給承包商不平衡報價獲取超額利潤的機會;增加施工索賠的可能。主要集中在（1）設(shè)計不明確的內(nèi)容易發(fā)生清單漏項，如外幕墻工程或室內(nèi)裝飾工程的細(xì)部節(jié)點不詳、安裝工程中規(guī)格或技術(shù)要求不詳?shù)膬?nèi)容;（2）零星內(nèi)容易發(fā)生漏項，如基礎(chǔ)地腳螺栓、樓承板側(cè)模及栓釘、鑿樁頭、房心回填土;（3）設(shè)計中常引用標(biāo)準(zhǔn)圖集，圖集要求的內(nèi)容易發(fā)生漏項，如設(shè)計說明中描述為砌體構(gòu)造采用G329《建筑物抗震構(gòu)造》圖集，圖集中規(guī)定墻超過5米長應(yīng)設(shè)置構(gòu)造柱、高度超過4米時應(yīng)設(shè)置圈梁：（4）措施項目漏項，如夜間施工增加費、冬雨季施工措施費、已完工程項目保護費、趕工措施費、單項腳手架、超高費、大型設(shè)備進出場費、挖濕土方工程的抽水費、施工將水費、大體積混凝土澆筑的降溫費等。

2.3價格計取的不合理。（1）未全面正確反映招標(biāo)文件要求。在編制最高投標(biāo)限價時往往不考慮招標(biāo)文件中有關(guān)合同條款對工程造價的影響，即合同條件中的質(zhì)量要求、付款條件、進度要求等因素。如一定范圍內(nèi)的風(fēng)險費用、壓縮工期超過定額工期的20%應(yīng)增加的趕工措施費（除另有約定外，提前竣工補償金額可為合同價款的5%）、優(yōu)質(zhì)優(yōu)價項目應(yīng)增加的費用;（2）分部分項工程量清單綜合單價組價不合理。編制綜合單價過程中存在的定額項目套用不合理、風(fēng)險費及利潤考慮不周、材料設(shè)備價格偏離市場實際等問題;（3）措施項目費用計算不合理。最高投標(biāo)限價的編制人員往往由于缺乏施工管理經(jīng)驗，在編制過程中無法預(yù)見到投標(biāo)人可能采用的施工方案和措施，而造成措施費計取不合理。如施工現(xiàn)場地下管線及周圍環(huán)境保護措施不合理、深基坑開挖支護方案不合理;（4）其他費用及規(guī)費計取不合理。有些招標(biāo)項目中包含暫估價專業(yè)工程、甲供材料，常常漏記總策承包服務(wù)或由于對政策性文件了解不全面，將某些按規(guī)定應(yīng)計取的費用漏掉。

3.應(yīng)對措施及審計思路

3.1制定辦法。辦法中應(yīng)包括最高投標(biāo)限價的編制及審批等管理流程、各個環(huán)節(jié)的責(zé)任部門及職責(zé)要求。同時加強過程中的管理，對于編制、審核等各環(huán)節(jié)的時間有具體要求。

3.2確立審計方法。（1）全面審計。依據(jù)招標(biāo)文件、設(shè)計資料、計價規(guī)范全面計算工程量，與審查工程量逐一對比，對綜合單價逐一核實。這種方法與編制最高投標(biāo)限價的方法與過程基本相同，通常適用于投資不大、工程內(nèi)容較簡單、分項工程不多的項目，如場地平整、樁基礎(chǔ)、基坑支護工程等;（2）選取重點審計。抓住工程預(yù)算中的重點進行審核，一般包括工程量較大的分項工程、補充定額及各項費用等。這種方法適用于審核時間短、項目投資不大的項目，優(yōu)點是工作量減少、效果較好，但不夠全面。

3.3審計關(guān)注重點。

3.3.1關(guān)注編制單位。查看最高投標(biāo)限價編制及復(fù)核單位資質(zhì)是否符合項目要求，是否轉(zhuǎn)包、分包，是否有掛靠等行為。通過對比最高投標(biāo)限價及投標(biāo)文件，查看工程造價咨詢單位是否同時接受招標(biāo)人和投標(biāo)人的最高投標(biāo)限價和投標(biāo)報價的編制工作。要依據(jù)定額中工程兩的計算規(guī)則，保證工程量不多報、不漏報，在工程量清單編制過程中，仔細(xì)核對、多級復(fù)核，必要時可委托兩家咨詢單位進行交叉編審，查找工程量清單中存在的錯誤和不足，保證清單編制質(zhì)量，為營造公平的最高投標(biāo)限價環(huán)境奠定堅實的基礎(chǔ)。

3.3.2關(guān)注編制程序。查看最高投標(biāo)限價編制是否依據(jù)工程量清單、工程計價有關(guān)規(guī)定等信息編制，如采用市場價格信息，采用依據(jù)是否合理，是否嚴(yán)格執(zhí)行最高投標(biāo)限價不得上浮或下調(diào)的相關(guān)規(guī)定，是否向工程所在地工程造價管理機構(gòu)進行備案，是否超過批復(fù)的概算總投資額，如超出是否及時報請原審批部門調(diào)整概算批復(fù)。

3.3.3關(guān)注綜合單價。準(zhǔn)確套用定額，對照圖紙施工工藝以及社會施工中一般做法進行套項，最終要把定額與實際對應(yīng)上。重點關(guān)注套項中容易忽略的細(xì)節(jié)，重點核對混泥土標(biāo)號、砂漿配比是否與設(shè)計一致，在套用的子目中是否進行了替換;清單中子目的工程量要根據(jù)相應(yīng)的圖紙、地區(qū)消耗量定額計算規(guī)則進行計算，對于有些子目工程量與清單工程量不一致的情況，此部分在計算中要認(rèn)真核對。

3.3.4關(guān)注成果文件。查看最高投標(biāo)限價成果文件是否存在編制日期、簽字及蓋章等要素不全情況，是否存在項目編碼錯誤、斷號、重復(fù)、混亂等情況，是否存在工程量缺失、失準(zhǔn)等情況，是否存在錯套定額、組價不全等情況，是否存在項目名稱重復(fù)計列的情況;是否存在超標(biāo)準(zhǔn)計取規(guī)費、稅金等情況。

結(jié)束語：加強最高投標(biāo)限價的審計工作，通過對最高投標(biāo)限價活動實施審計監(jiān)督，發(fā)揮審計監(jiān)督的“免疫系統(tǒng)”功能，有助于構(gòu)建公平公正、有序競爭的市場環(huán)境，進而規(guī)范建設(shè)市場活動運營，有利于合理、高效使用國有資金，防范工程領(lǐng)域風(fēng)險隱患。ji

【參考文獻(xiàn)】

[1]孫婷：最高投標(biāo)限價審計常見問題及對策措施[J].中國內(nèi)部審計，2015（9）.

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