對管理會計發展過程的認識

錢文

【摘? 要】管理會計是一門實用性較強的課程，本文對管理會計產生和發展進行了詳實的論述，以期待讀者對管理會計的發展歷程有一個全面的認識，更好地理解管理會計的發展過程。

【關鍵詞】管理會計;發展史

引言

隨著企業生產經營模式的改變、管理科學的發展和科技水平的不斷提高，為滿足社會的需要和客觀現實的需要，管理會計也就產生和發展起來。西方是管理會計的萌芽地，19世紀末期，西方資本主義經濟得到了一定的發展，迫切需要與之匹配的會計記錄，于是，20世紀初期管理會計就萌芽了。

1.西方管理會計的發展過程

1.1泰勒科學管理階段

19世紀末20世紀初，西方企業競爭加劇，但這時的企業管理者缺少一個科學的、嚴謹地對工人勞動成本進行評價和考核的標準，只是單純地以其個人的主觀意志對工人和企業的生產經營活動進行管理。同時，資本擁有者和資本管理者在想，能不能用一種既可以更多的榨取工人的血汗而又不讓工人起來罷工造反的方法來為自己獲取更多的利潤，比如，在工廠鍋爐工的招聘中使用最高標準但只支付正常薪酬，具體內容為，在招聘之前考核三類人每分鐘向鍋爐中送煤炭的次數，假設強壯類的人每分鐘送60鏟、中等類的人每分鐘送40鏟、弱小類的人每分鐘送20鏟，則在招聘合同中約定，鍋爐工每分鐘向鍋爐中送煤炭的次數為60鏟為合格標準，可以獲得正常薪酬，超過該標準次數可以獲得獎金，低于該標準次數要扣發薪酬。這樣，工人為了獲得正常薪酬和獎金而拼命地為資本家干活，而資本家在隱瞞正常標準的情況下，可以瘋狂的榨取工人的血汗而不會讓工人起來造反。泰勒管理學由此產生。

1.2梅奧行為科學和戰略管理會計階段

泰勒科學管理理論大大提高了當時美國的勞動生產率，使其成為“科學管理之父”， 但工人們整天在生產現場疲于奔命，勞動變得緊張而又單調，他們沒有勞動積極性和創造性，資本家只注重降低生產成本，提高各種生產作業的效率，這使勞資關系較為緊張，生產效率受到影響，泰勒制的局限性日益顯現出來。

這時，以梅奧為代表的行為科學派產生，他們主張應用心理學、社會學等方面的研究成果來研究人的行為規律，并將其研究成果應用到企業管理上，建議資本家適當下放權利、注意與工人溝通，適當采納下級的經營管理意見，以平息工人們日益增長的不滿情緒，緩和改善勞資關系，使工人的勞動積極性提高，使勞資之間的目標盡量一致。這樣，企業分權管理形式產生，責任會計的理論和方法也隨之出現，管理會計的理論和內容得到了較大的擴展。

基于戰略管理會計是提供并分析有關企業和其競爭者的管理會計數據，以發展和監督企業戰略的會計系統的認識，1981年西蒙斯最先提出了“戰略管理會計”的概念;基于作業成本計算和作業管理兩方面內容應該與適時生產系統（just-in-time system）相結合的認識，20世紀80年代中期，美國哈佛大學的庫珀教授和卡普蘭教授提出了“作業成本法”。

這個階段，信息經濟學、交易成本理論、不確定性理論、電子計算機應用下的企業流程管理、質量成本管理、價值鏈分析、戰略成本管理等理論方法紛紛應用于管理會計，使管理會計從“為產品定價提供信息” 轉變為“為企業經營管理決策提供信息”，更加適應企業環境的變化，充實了管理會計的內容。

該階段大約發生在20世紀50～80年代，其主要內容是進行企業管理控制與決策。

1.3績效管理與價值創造階段

隨著“地球村”的出現，世界經濟一體化要求企業定位好市場，了解好客戶，分析好同行，既要有分工，又要有協作，同時也要求管理會計要適應新形勢的需要，把內部信息和外部信息、財務信息和非財務信息與企業的戰略決策、經營決策、商業運營、決策工具和管理工具緊密聯系在一起，于是，一種新型的績效管理體制產生，該體制要求將組織的戰略落實轉變為可操作的衡量指標和目標值，從財務、客戶、內部運營、學習與成長等方面去考核，這就是“平衡計分卡”，一種重要的企業戰略管理工具，它對企業發展產生重要作用，也是管理會計理論與實踐相結合的重要標志。隨著管理會計重要性的日趨顯現，很多國家將管理會計引入政府機關、非營利組織機構之中。

該階段大約發生在20世紀90年代以后，其主要內容是進行績效管理與價值創造。

2.新中國管理會計的發展過程

2.1新中國管理會計引進情況

在新中國引進管理會計之前也就是上個世紀七十年代末期，我國出現的班組核算、經濟活動分析和資金成本歸口分級管理等措施，說明我國在實踐中早已用之。引進之后，我國企業不斷將其理論和實踐結合并發揚光大，出現了諸如 “模擬市場、成本否決”（ 邯鄲鋼鐵公司推行）、學習型財務組織（浙江巨化集團公司設置）、設置管理會計機構和專職人員（首鋼和金陵石化公司等設置）等舉措，時至今日，全面預算管理、作業成本法、標準成本法以及預算編制、執行、決算分析和評價等管理會計工具方法使用在企業。

2.2新中國管理會計發展情況

管理會計的滯后性在我國主要表現在相關部門對管理會計重要性的認識不夠，絕大多數單位沒有專門的管理會計機構和人員，管理會計人員數量少素質低，管理會計方面的法律法規較為缺失等等方面。

為了解決這些問題， 2014年的10月份、2016年的6月份我國的會計主管部門分別頒布了方向性管理會計內容即關于全面推進管理會計體系建設的指導意見、操作性管理會計內容即管理會計基本指引，使《會計改革與發展“十二五”規劃綱要》執行落到實處。其主要內容如下所述。

（1）方向性管理會計內容即關于全面推進管理會計體系建設的指導意見內容。理論體系的管理會計、指引體系的管理會計、人才隊伍的管理會計、信息系統的管理會計、信息化加咨詢服務的管理會計是方向性管理會計內容即關于全面推進管理會計體系建設的指導意見的具體內容。

（2）操作性管理會計內容即管理會計基本指引內容。強化管理會計的可操作，是操作性管理會計的主要內容。它強調管理會計要素，通過要素內容來說明會計工具并體現會計操作內容。如領域中的戰略管理要使用價值鏈管理法等。操作性管理會計，要注意其開放性，它們會隨著時間的推移而不斷發展變化。

政府部門的方向性管理會計和操作性管理會計法規制度頒布，為加快我國管理會計的建設和發展提供了制度依據和理論依據。

參考文獻

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