利用起征點進行增值稅納稅籌劃
——以小規模納稅人為例

■邢俊霞（宿遷學院商學院）

小規模納稅人存在產業結構層次低、經營粗放、家族化發展、員工素質不高、管理不科學等問題，再加上融資難、市場競爭激烈等外部因素，致使其發展面臨困境。近年來，國家陸續出臺了一系列惠及小微企業發展的稅收優惠政策，且力度不斷加大，目的在于為小微企業減負，涵養就業潛力和經濟發展持久耐力。小規模納稅人需抓住機會，利用納稅籌劃減輕稅負以助力整體經濟發展。

一、小規模納稅人增值稅起征點規定

2019 年1 月9 日國務院常務會議決定：對小微企業推出一批新的普惠性減稅措施。之后國稅總局發布[2019 ]4 號公告，規定：

小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10 萬元（以1 個季度為1 個納稅期的，季度銷售額未超過30 萬元）的，免征增值稅。

小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額超過10 萬元，但扣除本期發生的銷售不動產的銷售額后未超過10 萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額免征增值稅。

二、小規模納稅人利用起征點進行增值稅納稅籌劃方法

（一）各季度收入不均衡——巧妙安排結算方式把收入控制在起征點以下

設企業銷售利潤率為10%，選擇按季度繳納增值稅，增值稅征收率3%，城建稅稅率7%，教育費附加3%，地方教育費附加2%。季收入超過起征點時收入為X。則當收入等于起征點和超過起征點兩者稅前利潤相等時，X×10%- X×3%×（7%+3%+2%）=300000×10%，解得X=468750 元，即季收入在300000——468750元之間利潤反而低于300000 元時。根據起征點的這種特性，小規模納稅人必須采取措施均衡各季收入，把收入控制在起征點以下。

小規模納稅人采取不同結算方式時具體納稅籌劃方法如下：

1.賒銷、分期收款銷售——簽定合同有技巧

稅法規定：采取賒銷、分期收款方式銷售的，納稅義務發生時間為合同約定的收款日期當天。比如某小規模納稅人某月有一筆銷售16 萬元，分期收款方式銷售。合同中收款時間的約定有兩種方案，如表1 所示：

表1 分期收款銷售銷售合同中收款時間確定方案

方案一中，一季度收款11 萬元，二季度收款5 萬元，很可能導致一季度收入超過30 萬元而全額納稅的結果。方案二與方案一相比，收入均衡分布在三個季度，所以應選擇方案二，這樣就能夠確保各季度收入控制在起征點以下。

2.預收貨款方式銷售——發貨時間要安排

稅法規定：采取預收貨款方式銷售，納稅義務發生時間為發出貨物的當天。小規模納稅人可通過安排發貨時間來均衡各月或各季度的收入。

例如：A 企業當季已實現收入285000 元，3 月30 日采取預收款方式銷售一批貨物2 萬元。該企業3 月31 日發貨和4 月1 日發貨對應納稅額的影響：

3 月31 日發貨：當季收入305000 元，超過起征點30 萬元，需要全額納稅。

應納增值稅及城建稅和教育費附加=305000×3%×（1+7%+3%+2%）=10248 元

如果4 月1 日發貨：當季收入285000 元，未超過起征點，不需要納稅。

應納增值稅及城建稅和教育費附加=0

所以采取預收貨款方式銷售時，銷售合同中的發貨時間要合理安排。

3.委托代銷——收到代銷清單或代銷款時間要安排

稅法規定：采取委托代銷方式銷售，納稅義務發生時間為收到受托方代銷清單或全部或部分貨款的當天。

所以小規模納稅人應和受托方協商好送代銷清單或貨款的時間，以此來均衡各月或各季度的收入。

小規模納稅人采取其他結算方式時，也要注意對當月（季）收入的影響。如發生視同銷售行為時，貨物移送時間要安排；采取委托收款或托收承付方式結算時，發出貨物并辦妥托收手續的時間要安排；進口貨物時，報關進口時間要安排。

（二）收入超過起征點較多時——分立

當納稅人的收入超過起征點較多時，小規模納稅人可以采用分立的方式進行納稅籌劃，將原來一個納稅人分立成兩個，以享受增值稅起征點稅收優惠政策。

例如：吳某經營一家摩托車修配店（選擇按月納稅），每月的收入總額在16 萬元～20 萬元之間，假設銷售利潤率為20%，某月取得收入18 萬元。吳某應如何進行稅收籌劃？

如果吳某按現狀經營，由于收入超過起征點，需要繳納增值稅。

應納增值稅＝180000／1.03 ×3%＝5242.72（元）

應納城建稅及教育費附加＝5242.72×（7%+3%+2%）＝629.13（元）

每月利潤=180000× 20%-629.13=2970.87（元）

如果將修理店進行分立，一分為二，使每家修配店的月收入為9 萬元左右，兩個單位月收入均未超過起征點10 萬元，可免交增值稅及附加。

應納增值稅=0

應納城建稅及教育費附加=0

每月利潤=90000× 20%× 2=3600（元）

每月利潤比分立前增加=629.13（元）

納稅籌劃風險提示：分立后企業管理費用可能增加，企業要嚴格控制，只有節稅額大于增加的管理費用時分立方案才可行。

（三）銷售不動產要安排好時間

根據法律規定，如果小規模納稅人銷售貨物、服務和銷售不動產的月銷售額不超過10 萬元，則無需進行納稅籌劃。如果銷售貨物、服務和銷售不動產的月銷售額超過10萬元，但扣除本期發生的銷售不動產的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額免征增值稅。銷售不動產的銷售額需要按5%的征收率單獨納稅。所以小規模納稅人如果有銷售不動產業務發生，需要對銷售時間要進行籌劃。

（四）納稅期限的選擇——選擇按季度納稅

國稅總局[2019]4 號公告規定：按照固定期限納稅的小規模納稅人，可以根據自己的實際經營情況選擇實行按月納稅或按季納稅。同時，為確保年度內納稅人的納稅期限相對穩定，納稅人一經選擇，一個會計年度內不得變更。

如果小規模納稅人選擇按月納稅，某個月份收入超過起征點需全額納稅，如果選擇按季度納稅，一個季度三個月收入不超過起征點則不需納稅。因為按季度納稅籌劃空間變大，籌劃難度降低，所以建議小規模納稅人選擇納稅期限時盡量選擇一個季度。

三、小規模納稅人增值稅納稅籌劃需要注意的問題

（一）企業負責人提高納稅籌劃意識

小規模納稅人的企業負責人要提高納稅籌劃意識，并且要把納稅籌劃理念傳遞給銷售人員和發票開具人員。因為利用結算方式進行籌劃時需要控制銷售合同中的收款時間，這需要銷售人員具體執行才能達到籌劃效果。由于稅務局依據納稅人每月或每季度發票開具數額來統計收入，所以發票開具人員也要具有納稅籌劃意識。

（二） 增強以票控稅意識，注意發票的取得和開具

對于固定客戶發生的零星業務，由于金額小，企業往往會累積一定時期業務后匯總開具發票，這樣操作不僅違反稅法對收入的確認時間和開票時限的規定，而且容易造成月收入偏高，使當季收入超過起征點，致使無法享受增值稅免稅優惠。所以小規模納稅人在日常經營過程中不要給客戶累積開發票

（三） 以預算控制各季度收入和利潤

考慮到小規模納稅人增值稅稅收優惠的特性，應建立預算制度，以預算來控制各月收入，使其均衡化。如果等月末或季末再進行增值稅籌劃，可能不被稅務機關認可，加大納稅籌劃的難度和風險。

（四）加強和專業納稅籌劃公司的聯系

納稅籌劃專業性強，和企業具體業務聯系緊密，由于小規模納稅人內部專任財會、稅收人員較少，必須依靠企業外部的專業納稅籌劃公司，通過購買納稅籌劃服務或籌劃方案等方式來進行實時籌劃，用足國家的稅收優惠政策。

（五）加強和稅務機關的溝通

由于針對小規模納稅人的各項扶持政策陸續出臺且變化較快，小規模納稅人的管理層、財務人員平時要注意和稅管員多溝通，了解最新優惠政策，提前安排經營業務來進行納稅籌劃，提高籌劃的主動性和成功率。