國內(nèi)非壽險(xiǎn)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)提方法研究

■林瑞全（福州職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)經(jīng)系）

一、引言

償付能力[2]是保險(xiǎn)人履行賠償或給付責(zé)任的能力。償付能力是保險(xiǎn)公司經(jīng)營管理的基本指標(biāo)也是保險(xiǎn)監(jiān)管部門監(jiān)管的重點(diǎn)。保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，必須隨時(shí)準(zhǔn)備應(yīng)付應(yīng)付各種災(zāi)害事故的發(fā)生，這就必須要求擁有足夠的資金積累和起碼的償付能力。這不僅是保護(hù)被保險(xiǎn)人利益的需求，也是保險(xiǎn)企業(yè)自身穩(wěn)定經(jīng)營的需要。因此各國政府把保險(xiǎn)企業(yè)的償付能力均作為監(jiān)管的主要目標(biāo)。

結(jié)合中西方保險(xiǎn)發(fā)展歷史，從國內(nèi)保險(xiǎn)實(shí)踐角度出發(fā)，保險(xiǎn)產(chǎn)品的功能主要有兩個(gè)：一是保險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)保障作用，二是保險(xiǎn)的社會(huì)穩(wěn)定器作用[1]。保險(xiǎn)實(shí)踐的經(jīng)濟(jì)保障作用和社會(huì)穩(wěn)定器作用在保險(xiǎn)監(jiān)管內(nèi)容和保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中得到體現(xiàn)。我國2009 年修訂的第二版《保險(xiǎn)法》中明確規(guī)定：保險(xiǎn)監(jiān)管內(nèi)容包括以償付能力為核心的財(cái)務(wù)穩(wěn)定性指標(biāo)以及具體業(yè)務(wù)經(jīng)營[2]。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定：保單所有者權(quán)益是保險(xiǎn)公司的負(fù)債。在保險(xiǎn)實(shí)踐中如何計(jì)提作為保險(xiǎn)公司償付能力核心的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，以此來保障保單所有者權(quán)益是一個(gè)重要問題。保險(xiǎn)行業(yè)與一般企業(yè)不同，業(yè)務(wù)年度與財(cái)務(wù)年度在時(shí)間上的不重合，為準(zhǔn)備金計(jì)提提出嚴(yán)格約束；保險(xiǎn)公司作為金融企業(yè)，從財(cái)務(wù)角度如何計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備金來保障企業(yè)財(cái)務(wù)穩(wěn)定性指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)目標(biāo)也是值得關(guān)注的問題。截止到2019 年7 月19 日為止，中國境內(nèi)有保險(xiǎn)集團(tuán)和控股公司10 家，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司67 家，人身險(xiǎn)公司76 家；其中綜合性和全國性公司15 家，其余都是區(qū)域性和單一性公司，競(jìng)爭(zhēng)激烈[3]。綜上，改進(jìn)國內(nèi)非壽險(xiǎn)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)提方法成為必然。

二、國內(nèi)非壽險(xiǎn)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)提方法綜述

（一）非壽險(xiǎn)保費(fèi)責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)提方法

1.保費(fèi)責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)提方法之—年平均估計(jì)法[6]

按照國內(nèi)保險(xiǎn)公司的通行做法：該方法是在假定保險(xiǎn)期限是一年，每天承包業(yè)務(wù)量和保險(xiǎn)金額大體相等情況下，

其特點(diǎn)是：簡(jiǎn)單易行；減輕財(cái)務(wù)工作人員的工作量，降低財(cái)務(wù)成本；與實(shí)際需要的賠款準(zhǔn)備金差額比較大，容易影響財(cái)務(wù)穩(wěn)定性。一般財(cái)務(wù)處理上都要在提取本年度未到期責(zé)任準(zhǔn)備金同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)上年度未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，來真實(shí)反映經(jīng)營成果。

2.保費(fèi)責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)提方法—季比例法[5]

按照國內(nèi)保險(xiǎn)公司的通行做法：該方法是在假定保險(xiǎn)期限是一年，每季度承保業(yè)務(wù)量和保險(xiǎn)金額大體相等情況下，

其特點(diǎn)是：以季度為時(shí)間間隔，比較符合被保險(xiǎn)企業(yè)隨季節(jié)波動(dòng)的經(jīng)營特征，與企業(yè)保險(xiǎn)需求緊密聯(lián)系。

3.保費(fèi)責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)提方法—月平均法[7]

按照國內(nèi)保險(xiǎn)公司的通行做法：該方法是在假定保險(xiǎn)期限是一年，每月度承保業(yè)務(wù)量和保險(xiǎn)金額大體相等情況下，

其特點(diǎn)是：以月度為時(shí)間間隔，比較符合保險(xiǎn)企業(yè)按照月度財(cái)務(wù)中期來核算經(jīng)營效果的慣例，有利于企業(yè)核算經(jīng)營效益，便于企業(yè)管理。

4.保費(fèi)責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)提方法—日比例法[5]

按照國內(nèi)保險(xiǎn)公司的通行做法：該方法是在假定保險(xiǎn)期限是一年，每日承保業(yè)務(wù)按照實(shí)際收入和承保日期

其中：ip是第i張保單的保費(fèi)收入；wid是保險(xiǎn)單停止日期；

wic是保險(xiǎn)單起始日期；vib是評(píng)估日；

其特點(diǎn)是：相對(duì)于年比例法，季度比例法和月度比例法，日比例法沒有增加保費(fèi)均勻流入和某個(gè)時(shí)間點(diǎn)一半作為評(píng)估日的假設(shè)，能更好體現(xiàn)保險(xiǎn)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的實(shí)際情況，穩(wěn)定財(cái)務(wù)指標(biāo)。

（二）非壽險(xiǎn)賠款責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)提方法

基于已付賠款流量或已報(bào)案賠款流量三角形的鏈梯法：

Talor(1977)做出如此假設(shè)：

各進(jìn)展年間賠款增速服從平穩(wěn)分布；各進(jìn)展年賠款流量相互獨(dú)立；賠款不受通貨膨脹因素影響。

根據(jù)經(jīng)營歷史數(shù)據(jù)給出累積已付賠款流量三角形模型[5],同時(shí)將上述已付賠款流量換成已報(bào)案賠款流量便可以得到基于已報(bào)案賠款流量三角形的鏈梯法。實(shí)質(zhì)上完全相同。下面給出累積已付賠款流量三角形模型：

表1

其中：ci,j表示在第i年發(fā)生的事故，在第j個(gè)進(jìn)展年賠付的現(xiàn)金流量表示同一支付年支付的不同事故年保險(xiǎn)案件的賠款流量；

（lp是逐年進(jìn)展因子；fh～j是h～j年的最終進(jìn)展因子）

下面給出賠款準(zhǔn)備金各項(xiàng)內(nèi)容間的關(guān)系[5]：

其中：IBRN是已發(fā)生未報(bào)案準(zhǔn)備金；CV是未決賠款準(zhǔn)備金；

RV是已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金；是總賠款準(zhǔn)備金；

PC是累積已付賠款；RL是已報(bào)案賠款。

三、基于國內(nèi)保險(xiǎn)實(shí)務(wù)的非壽險(xiǎn)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)提方法

采用保險(xiǎn)公司經(jīng)營財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)包做成如下流量三角形：

表2

ai,0表示合同開始i年后首次出現(xiàn)賠付的合同引發(fā)的賠付，賠款總量對(duì)應(yīng)的保單份數(shù)是m表示合同開始i年后首次出現(xiàn)賠付的合同第j次賠付結(jié)合流量預(yù)期法從而得到。