高校財務預決算審計風險及對策

祁世峰

摘要：財務預決算能夠集中反映未來預決算年度現金收支、經營成果以及財務狀況執行情況。高校財務預決算是高校進行經濟活動的重要依據，預決算審計風險控制是審計工作有效性的生命線。目前，我國高校財務決算審計過程中存在一定風險。本文通過對高校財務預決算審計風險進行研究和剖析，提出對策有效降低審計風險的發生。

關鍵詞：高等院校;財務預決算;財務審計;風險

預決算工作是財務管理的重要組成部分，是高校實現事業發展的重要依據，不僅能夠集中反映高校的工作重心、發展方向、辦校規模，而且也是高校組織財務活動的前提。本文進行了較為詳細的分析，希望能為高校財務預決算風險應對提供一定的參考價值。

一、高校預決算審計的內容與特點

（一）預決算審計的內容

高校中的財務預決算審計是對高校發展過程中的預決算收入、預決算支出、財務決算等方面的真實性、合法性、合理性、完整性、效益性等進行審計和監督的活動，具體內容包括五個方面：1.對前一個年度的預決算執行情況和決算的完成情況等進行嚴格的監督和審計。主要原因是因上一年度的預決算編制的正確性、實際執行狀況、預決算收支的平衡情況、預決算與決算的符合情況等方面會對下一年度預決算的編制和執行產生影響;2.對年度預決算編制進行監督和審計。對所有涉及到預決算編制的組織或機構以及人員是否具備資格;預決算編制程序是否合理;預決算編制方法是否具備一定的先進性和科學性;預決算編制中的依據是否有效且充分;預決算編制的內容是否具備真實性和完整性;在支出預決算方面是否一直堅持統籌兼顧與勤儉節約;3.在執行年度預決算的過程中實施監督和審計。預決算中的指標執行與預決算是否保持一致，有沒有出現延后或者提前的情況;在執行過程中是否根據收入預決算和時間安排進行組織收入，在控制支出方面有沒有按照預決算和事業的計劃來進行控制;4.對年度的調整和追加預決算進行監督和審計。為了在一定程度上保證預決算的有效性和嚴肅性，在預決算執行過程中一般不可調整，但是當國家的相關政策或者事業計劃發生較大的改變和調整時，對于收支預決算所產生的影響較大;5.當前年度預決算執行的最終結果與決算的審計監督[1]。這部分所需要監督的內容為：①在執行過程中實際的收入與預決算的時間和金額到位情況是否一致;需要上繳到財政專戶中的金額是否及時全額上繳，有沒有存在偷稅、漏稅、逃稅等違法行為。②在執行的過程中實際的收入是否存在項目混收的行為。③實際產生的支出與支出預決算相比較是否存在超支或者節余的情況。④實際的支出中是否出現混淆支出預決算、調劑經費、私自挪用經費等不良行為。⑤年度決算能不能從全面上來完整的反映出該單位的支出和收入情況;有沒有存在私留和隱瞞等行為。

（二）預決算審計的特點

在高校的財務工作中財務預決算工作尤為重要，能夠反映出本單位的各項收支情況。高校預決算執行要實現“硬約束”，才能保證財務管理工作有計劃有控制。與其他的財務管理活動相比較，其有以下四個特點：1.全面性，預決算涉及面廣，關系到整個高校的運行情況。因此，在進行預決算審計時，需要全面且系統的掌握經費的來源、使用的去向、預決算收支的配比以及差異等;2.政策性，一般來說高校的經費都是有上級政府或者國家、自籌等方式構成的，政府和國家所下撥的經費一般都是專款專用的。在進行監督和審計時，對于審計員的政策水平要求較高;3.動態性，預決算是一個估算行為，所以預決算之間存在一定差異。經濟形勢的變化、單位活動的調整、國家政策的改動等都會促使經費的來源與去向發生改變。在實際發展中，預決算的調整時有發生，但是審計與監督一直存在與整個的收入與支出當中;4.時效性，預決算的權威性和嚴肅性在一定程度上要求監督審計能夠及時的去糾正實際發展中出現的與預決算偏離的情況，為了保證預決算編制的科學合理性，需要在編制下半年預決算前，總結歸納上半年存在的不足，所以就要求審計與預決算需要一起進行。能夠在發揮自身作用的同時最大程度上降低預決算審計所存在的風險。

二、預決算審計的風險

（一）內部控制制度不健全

預決算內控制定缺失產生風險。高校財務部門領導往往重視核算準確與控制，卻忽視預決算工作控制管理，容易導致內部控制的缺失。大多數高校在預算審批流程中，規范性和完整性欠缺，編制方式選擇不完善，預算具體實施人員因專業素質不強引起風險。財務軟件因管理需要更新升級，財務人員對更新后的軟件不夠熟悉數據準確不夠。

（二）預算涵蓋內容不全、審計觀念落后

大多數高校內部審計工作單一，學校對內部審計工作定位模糊，審計重視預決算編制與財務收支，忽視績效管理的運用。在高校發展過程中，大多數預算執行和決算審計流程不完善，導致審計工作時間不足，只關注預算編制，未系統化考慮長遠發展。出具的審計意見常常缺乏預見性和建設性，不能為領導決策提供科學依據。部分高校未體現全面預算的編制原則，未將產業經營收支預算和其他收支預算納入高校整體預算編制中。

（三）審計人員配備少、業務素質低

預決算審計的安排選擇可能存在一定風險，如：在內容、人員、時間的安排上是事中審計還是事后審計，是每年都對相同的內容進行審計還是具有針對性的審計等這些因素都會導致檢查風險的發生;檢查人員在檢查中不能根據審計底稿來檢查出審計人員是否按照審計程序工作，所采用的審計方法是否符合標準等;工作人員職業道德引起的風險，為保證本單位的經濟利益，在查出存在問題時并不進行及時解決，而是通過調整賬目處理;同時還有審計方法運用不當所引起的風險，沒有采用合理的方法對抽查的樣本結果進行檢查，導致檢查的效果和效率不佳，無法檢查出其中存在的錯誤等。

三、防范預決算審計風險的對策

（一）建立信用風險管理體系，提高資金利用率

學校財務應該對應付、應收款進行風險管理，該信用風險管理體系應該針對個人或單位的信譽問題進行考慮，如果欠賬沒有還清，后續的賬款則不借的方法，限制應收款的增大[2]。對部門企業經營管理較差且經濟效益不高的企業，應該嚴格的控制向學校進行借款，定期的進行對賬以及催賬工作，避免出現經濟上的損失。同時，學校在金融機構中的融資，在比例上也應該進行嚴格的控制，超過限定標準，就存在一定的償債風險。

（二）科學制定預決算審計計劃

預決算審計具有政策性、全面性、時效性以及動態性的特點，因此，針對以上幾點，應該從分利用內部審計工作熟悉情況、事件靈活的特點，積極的開展事前、事中以及事后的預決算審計工作。在事前，應該成立相應的預決算審計工作小組，對往年的預決算情況進行詳細的調查和審核，在調查和審核的過程中不但能對往年的預決算情況進行檢查，還能了解本年度預決算起始情況。在事中，相關的審計人員應該對預決算工作進行合理的安排、執行、調整等工作，實時的跟蹤審計，了解預決算執行的進度，并根據過程中出現的問題，提出審計建議。在進行決算時，應該一同進行事后審計，在決算完成時沒就能夠提供出質量較高的預決算審計報告。

（三）嚴格實行崗位獎懲制度、責任制度以及負責人復核制度

審計項目實行小組應該嚴格實行崗位獎懲制度、責任制度以及負責人復核制度，有效的防范審計過程中存在的風險。審計工作人員在審計過程中應該具有一定的風險意識，在預決算審計當中仔細的做好記錄、收集相關資料，審計小組負責人應該做好復核工作。如果在審計當中查出問題，應該進行核實，并采用相關的法律法規進行監督管理，同時，還要培養出審計人員的優良作風，現如今審計工作往往會受到外部環境因素的影響，所以應該從審計人員自身著手，在主觀意識上能夠認識到審計風險的重要性[3]。此外，合理的利用財務部門的信息資料，利用計算機系統輔助審計工作。對于預決算來講，涉及到很多的財務收支項目，工作量是十分巨大的，所以，利用計算機系統來輔助審計工作，能夠很大程度上降低審計人員的工作強度，能夠有更多的時間去想辦法解決問題，去研究更為先進的審計方法，進而降低審計中的風險。

綜上所述，本文首先介紹了預決算審計的主要內容和特點;其次，具體的分析了預決算審計當中存在的風險，如：受審計體制及內部管理環境導致的固有風險、內控制度的制定和實施所導致的控制風險以及審計程序、步驟、人員等不良因素所導致的檢查風險，這些都是預決算審計風險的重要表現形式。最后，針對以上問題，提出了防范預決算審計風險的相應對策，以降低高校財務管理風險，使財務管理的有效性得到提升，確保高校平穩健康發展。

參考文獻：

[1]張悅梅.高校財務預決算審計的風險與對策[J].中外企業家，2017 （3）：123.

[2]賈夢楚.風險導向審計在財務決算審計領域的應用[J].中國鄉鎮企業會計，2017 （10）：184-185.

[3]沈文華.科研項目財務決算審計典型問題分析及對策[J].管理觀察，2018，682 （11）：139-141.