高校內部控制財務體系構建探析

曲淑娟

摘要：在目前的高校財務內部控制體系中仍然存在對財務內控體系構建認識不清，重視程度不夠;對財務風險防范意識不強，沒有建立系統的風險評估體系;對監督機制建設不夠健全，內審作用發揮不夠等問題。就目前高校財務內部控制體系當中存在的種種問題，要營造良好控制環境增強財務內部控制意識;提高財務內部控制的風險識別能力，建立風險評估體系;建立高效符合實際的內部監督機制等。各高校要根據自己的實際情況建立起適合自己特點的財務內部控制體系，并不斷完善，提高內部控制的管理水平，才能推動高校規范、健康、持續的長遠發展。

關鍵詞：高校;內部控制;財務體系

中圖分類號：F230? ? 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2019）11-0080-02

高校事業的蓬勃發展，辦學規模的不斷擴大，資金來源也從單一轉向多渠道，財務經濟活動也越來越復雜，因此對高校的內部控制財務體系有了更高的要求。建立完善的內部控制財務體系能夠保障高校健康和持續發展，促進和優化高校內部治理，保證高校資產安全和有效利用，對發揮高校財務管理和監督職能具有重大現實意義。

一、高校財務體系存在的問題

（一）對財務內控體系構建認識不清，重視程度不夠

當前我國市場經濟形式已經發生了翻天覆地的變化，而一些高校運營管理模式卻沒有與我國經濟形式接軌，仍然采用傳統的運營管理模式，沒有根據新形勢樹立正確的財務內部控制意識。目前大多數高校由于人員結構受制于編制而未設立單獨的內部控制機構，往往由財務、資產管理、審計等部門的人員兼職牽頭完成內部控制工作，工作往往浮于表面。部分高校對財務內部控制工作范圍的理解局限于內部會計制約上，這種以內部會計制約代替財務內部控制、以制約活動替代內控五要素的狀況是一種普遍現象。顯然這是對財務內控體系認識不足的一種表現。而且很多高校仍習慣重視教學、科研，輕視內部管理和控制，對財務人員的培訓力度也需加大。

（二）財務風險防范意識不強，未建立系統的風險評估體系

高等教育改革不斷深化、辦學模式多元化發展的同時，也受到日趨復雜的內、外部環境的影響，會遇到各種風險和挑戰。在現階段，高校經濟活動的主要風險有：單位經濟活動不合法或不合規的風險;國有資產流失、資源使用效益低下的風險;財務信息不真實、不完整的風險;發生舞弊或腐敗現象的風險以及其他風險。想要降低高校的財務風險，就得提升高校對于財務風險的認識以及解析能力。在高校中，因為沒有足夠的重視風險評估，所以造成高校的財務風險防范意識不強，缺乏分析和防范風險的相應機制，很多高校也沒有建立系統的風險評估體系。一些高校為提高學校綜合實力，爭辦一流大學，往往通過銀行貸款獲取大量資金來擴大招生規模、提高自身硬件水平、加強科研投入，卻忽略了銀行貸款項目規模和自身償債能力，這樣容易影響高校財務部門正常運轉，使學校背負著巨額本息，面臨巨大的潛在財務風險。再如在基建項目中，一些高校只考慮自己的發展，卻沒有注重融資的方法以及渠道，或是只注重項目的質量而沒有重視可能存在的財務風險;以上種種都阻礙了高校的正常穩健發展。

（三）監督機制建設不夠健全，內審作用發揮不夠

很多高校的財務管理監督評審主要依靠內部審計部門來實現，而內部審計最初是在政府的要求下建立起來的，目前我國高校在內部審計方面的建設不夠重視，沒有真正認識到內部審計的作用，內審工作得不到足夠重視，內部審計職能不明晰，內部審計范圍較窄，內部審計力度不足，部分高校還普遍認為審計的功能仍然是差錯糾弊、注重事后監督，不重視事前、事中的制約;重視對財務報表的審計，忽略對財務管理目前狀況進行分心評價。而且內部審計一般受管理層領導，缺乏應有的獨立性，以上種種原因導致內部審計在內部稽查、評價內控制度是否完善和履行職責效率等方面，未能充分發揮應有的作用。

（四）對財務信息化建設、內部控制制度和方法的認識不夠

隨著高校財務信息化不斷的提高，傳統方式下的會計內部控制制度和方法在各方面都受到了挑戰。原有的崗位設置受到了信息化的沖擊，原模式下的各崗位之間內部控制的方式也發生了改變。信息存儲方式的改變，也對高校財務信息的安全提出了新的挑戰。高校財務信息化后，授權與批準制度的執行產生了新的風險等。而大部分高校目前的內部控制制度主要針對在手工或電算化模式下財務業務流程及操作規范，制定了單位層面、業務層面、收支層面等控制內容和方法，并未制定在網絡數字環境下，針對軟件開發人員、網絡系統維護人員和后臺數據處理人員等的具體控制管理制度。還有，在網絡數字環境下，財務內部控制由原來單一會計職能為主轉變為會計職能和計算機數據處理職能共同為主，將控制的重點放在信息的數字化控制、人機交互處理控制、計算機系統之間的對接控制等，以上種種挑戰都需引起足夠重視。

二、完善高校財務內控體系的對策

（一）營造良好控制環境，增強財務內部控制意識

高校財務內部控制是高校內控控制的核心，所以高校領導要從只“重教學科研”，而“輕管理”的陳舊觀念中解放出來，要同時重視財務管理，并從財務內部控制開始，著手開展內部控制制度建設，帶頭遵守財務內部控制制度，將內部控制理念作為學校的組織文化理念，加大內部控制重要性宣傳和內部控制知識和技能的培訓力度，形成高校財務內部控制人人參與、人人有責的良好氛圍，在各自的內部控制鏈上充分發揮作用。高校應當單獨設置內部控制職能部門或者確定牽頭部門。內部控制牽頭部門應負責組織協調好學校內部控制日常工作，研究提出內部控制體系建設方案，制定內部跨部門的重大決策、重大風險、重大事件和重要業務流程的內部控制工作，組織協調學校重大風險評估工作，研究風險管理策略，組織協調相關部門落實整改措施等。

（二）提高財務內部控制的風險識別能力，建立風險評估體系

要想高效控制內部風險，就要提升財務內部控制的風險認知。因為高校的經營模式已經過渡到自主的發展模式，業務運營內容也越發多元化，這就難免會遇到有關財務風險的情況。所以，要提升高校的財務內部控制的風險認知以及對風險進行解析與評估能力。高校內部財務風險有內部風險以及外部風險之分。內部風險包含債務風險以及投資風險，外部風險包含市場環境的改變、生源的改變以及國家政策的改變。就當前高校所遇到的風險，十分有必要加強高校財務工作人員對于財務風險以及財務專業知識的學習力度。與此同時，還要強化對于財務風險的解析以及預估，高效的預估抽查投資項目以及經營活動，特別是重要投資項目、年度預算以及投資計劃等。要根據社會經濟的發展情況，對其科學合理的進行解析工作。

（三）完善監管機制，強化審計職能

高校內部審計部門作為內部監督部門，負有對財務內部控制監督的職能。要強化內部審計監督評價職能，就要建立高校決策層領導下的內部審計機構，切實維護內部審計的獨立地位。建立健全內部審計制度，明確審計部門的職能，加強審計隊伍建設，完善審計職能，改進審計工作方法。建立對內部控制制度的測試評估制度;建立適合本單位實際情況的財務內部監督制度和相應的問責制度;在高校財務內部控制的各個環節建立風險防控制度，依據不同的崗位界定相應的責任，使各個層級責任人清晰了解各自的責任，做到問責有效，取得實效。同時加強紀檢、審計、職工代表大會對學校財務活動的監督并注意各種監督形式間的配合。此外，還可以借助外部審計機構的審計控制，健全自身內部控制制度，通過這樣內外聯合的監管機制力求達到健全組織、職責明確，制度健全，規范運轉的目標。推進高校內部控制工作的有效運行。

（四）面向財務信息化，加強內控制度建設

現代科學技術的飛速發展，全球信息化浪潮勢不可擋，已經迅速延伸至各個領域，也不可避免地改變著傳統的財務管理模式。高校財務信息化建設改變了原有的業務流程，這就需要針對這些改變來建設相應的內部控制制度。制定規范信息化系統中的崗位責任制、數據管理權限以及內部審計制度，規范各項業務操作流程和信息管理模式，進行信息監督和崗位牽制。制定新的內部控制制度，要使系統使用崗位和維護崗位分離、不相容崗位分離并互相監督。要科學設置操作權限，且權限一旦設置不能輕易改變，不能輕易授權委托和授權。要制定安全措施，防范系統風險。上內網和上外網的計算機要分別配置，上外網的計算機嚴禁連接內網。要配置專門的移動存儲設備，用于轉移和保存計算機數據，其他設備嚴禁拷貝數據。和財務內部控制的效率與效果。嚴格規范信息系統操作人員的分組管理和權限分配，嚴禁權限集中于少數人，確保系統使用的安全性和保密性。研究制定在網絡數字環境下，針對軟件開發人員、網絡系統維護人員和后臺數據處理人員等的具體控制管理制度。將控制的重點放在信息的數字化控制、人機交互處理控制、計算機系統之間的對接控制等。根據信息化建設的需要，積極引進兼具財務管理、信息技術、數據處理及計算機應用等方面的審計人員，為信息化建設和相應內控制度建設提供人才支持。

高校內控財務體系是高校內控體系建設的核心，推進高校財務內部體系建設是發展趨勢，所以完善健全高校財務內部控制體系，是高校管理及發展的必經之路。

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[責任編輯：譚志遠]