中小企業固定資產內部控制存在的問題與對策

李壘

摘要：中小企業數量眾多，在國民經濟發展和促進就業等方面有著重要作用，特別是最近幾年，國家在保護和發展民營經濟方面給了更多的關注。固定資產是企業重要生產要素，在企業擁有的資產中占比最大，合理管理好固定資產，不僅可以節約企業的成本還可以為企業帶來更多的收入。目前，中小企業在固定資產內部控制中還存在一些問題，文章主要通過對固定資產內部控制中的問題進行分析，提出相應的解決措施，使固定資產能為企業帶來更多利益。

關鍵詞：中小企業;固定資產;內部控制

一、固定資產內部控制的概念和目標

（一）固定資產內部控制的概念

固定資產，主要是企業用于經營管理需要而持有的，金額比較大，使用期限超過一年的資產。區別于企業的存貨，持有固定資產的目的不是為了出售。也區別與無形資產，固定資產有實物形態。通常企業的固定資產可以劃分為：房屋建筑物、機器設備、運輸工具以及其他電子設備和器具等。

內部控制，是指企業為了實現一定的控制目標而制定的一系列活動，主要是為了使企業經營管理合法合規，保護資產的安全完整，財務報告更加真實和相關，促進企業的經營的效率和效果。從而防止企業資產受到損失，企業經營失敗，對企業的風險及時進行控制。

固定資產的內部控制，主要是與固定資產有關的為了實現固定資產管理目標的過程。內部控制的要素包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督，那么固定資產內部控制也主要是通過分析這五個方面，來實現固定資產管理的目標。

（二）固定資產內部控制的目標

根據內部控制的目標，可以把固定資產內部控制的目標概括為：保證企業固定資產取得合法性和合理性，保證固定資產實物的安全性和完整性，保證固定資產計量的準確性，保證固定資產周轉效率的有效性，來促進企業的經營效果和效率。

二、固定資產內部控制中存在的問題

（一）缺少固定資產管理的職能部門

內部環境在大的方面影響企業各項具體的內部控制活動，內部環境不好更容易發生內控失敗的事情，但也不是說只有內部環境不好一定會發生內控失敗的事情。與固定資產有關內部控制環境問題主要是指中小企業組織結構中往往缺少相應的資產管理部門，大多數中小企業沒有設置資產管理部門，企業的機器設備是由生產主管負責管理或者工人進行管理，企業生活類的固定資產往往是由行政管理部門負責，另外企業也很少有施工管理部門，因此，企業不能對固定資產和在建工程進行有效管理。

（二）沒有建立與固定資產有關的風險評估活動

風險評估包括風險識別，風險評價和風險應對。固定資產作為企業的一項重要資產，中小企業往往缺少相應的風險評估活動。在采購固定資產業務未經審批，驗收過程流于形式，導致采購的質量低下價款高的資產，造成企業資產損失。在使用固定資產中，由于操作員工不熟悉，或者超負荷生產，導致維修費用不斷增加，資產使用效率下降。在固定資產會計處理中，由于企業對會計和稅收政策的理解不到位，導致企業多交稅的風險。由于缺少識別風險，風險評價和風險防范也就自然不到位。

（三）缺少必要的固定資產控制活動

1. 不相容崗位未做到分離

不相容職務未做到分離，主要體現在固定資產的采購、驗收與付款活動未做到分離，中小企業為了提高經營活動的效率，企業固定資產的購置往往是集中于一人完成，也就是采購主管向財務借支后，同時負責采購審批和執行采購活動，采購來的固定資產驗收工作也是由自己驗收后直接交給資產使用人，同時在采購過程中采購主管通過與供應商談判價格，最后支付貨款。這樣采購主管的權力很大，由其直接負責采購固定資產全部活動，很容易發生腐敗舞弊風險。

2. 固定資產授權審批制度不健全

中小企業缺少一定授權審批制度，往往都是口頭上的授權審批，未形成紙質的規章制度。主要體現在：第一、缺少固定資產的采購計劃。固定資產的采購缺少計劃，往往是等到設備完全壞掉才提出采購計劃，影響到企業資金的安排。第二、固定資產的購置缺少申請審批程序。對于金額較大的固定資產或特殊的設備由一人決定風險較大，購置合同應會同相關部門共同決定資產的技術和質量。第三、固定資產維修申請缺少審批程序。固定資產維修申請缺少授權，導致固定資產不能及時維修，影響企業生產活動。另外，如果固定資產維修集中由一人決定，也會導致企業對大額的維修不能控制。第四、固定資產的報廢缺少審批程序。對于報廢的資產未及時上報，或者私自處置，導致企業資產損失。

3. 會計控制系統不完善

對于企業采購過程取得固定資產的核算，僅以發票和付款單據入賬，沒有驗收單，導致財務人員不清楚企業資產的存放位置，不能了解業務。取得的驗收單應該由采購部門、驗收部門、財務部門、使用部門共同簽字入賬，仍有相關部門沒有簽字的情況下入賬。財務人員未對固定資產進行合理的分類，有的企業直接在固定資產下面增加二級科目資產的名稱，企業沒有單獨的固定資產賬務處理模塊，這樣缺少對固定資產信息的管理。對固定資產卡片的內容填寫不規范，沒有填寫固定資產的存放和使用部門，導致固定資產信息不完整。另外，對折舊的計算和分配也存在不準確的情況。

4. 缺乏相應的固定資產管理制度

中小企業往往缺少對固定資產的一些管理制度，比如：固定資產的采購制度，固定資產的保管制度，固定資產的使用和維護制度，固定資產盤點制度，固定資產處置的一些規定。沒有具體的規定，一般都是口頭的直接安排，導致企業對固定資產管理流于形式，存在的問題不能及時處理，部門之間存在扯皮的現象。

（四）信息與溝通制不及時

在固定資產管理中，信息與溝通不及時，車間的一些固定資產早已毀損或者報廢，由于沒有審批導致報廢不及時，財務人員的賬上固定資產仍在使用中計提折舊，對于購進的固定資產由于驗收程序過于緩慢導致財務部門入賬不及時。 部門之間缺乏有效的溝通，信息不能夠及時處理。

三、完善固定資產內部控制的對策

（一）建立健全企業組織機構

中小企業應單獨建立資產管理機構，對企業的固定資產進行管理。資產管理部門人員，應具備一定的資產管理和維護方面的知識，主要負責固定資產的臺賬管理工作，以及資產管理制度制定，加強固定資產驗收工作，對使用部門提出的日常維修和需要處置的固定資產進行審批，沒有權限的，報上級部門處理。

（二）加強對固定資產的風險管理

中小企業資產管理部門應會同采購部門、財務部門和使用部門，對固定資產管理的各個環節的關鍵活動進行分析，識別固定資產在企業中存在的風險，包括購置環節和使用處置環節，對風險進行評價，然后控制風險。盡量減少風險的產生，避免企業資產損失。

（三）制定固定資產具體的控制活動

中小企業應該通過具體的控制活動來保證資產安全，通過合理安排固定資產的不相容職務互相分離，采購計劃，執行采購，采購驗收，資產保管等不相容職務互相分離，做到相互牽制。通過建立授權審批制度，優化固定資產管理的各個環節的流程，制定固定資產采購過程，維護過程和處置過程中的審批程序，做到管理有序。通過會計系統的控制，保證企業財務數據的準確性，做到賬實相符。加強對企業固定資產的日常控制，通過建立使用維護制度，資產保管制度，資產清查制度，經營分析控制制度來管理固定資產。

（四）充分利用信息技術對固定資產進行管理

中小企業應充分利用信息技術對固定資產進行管理。主要是資產管理部門通過Excel建立固定資產管理臺賬，對固定資產采購、入庫、存放、處置進行及時進行管理，做到熟悉企業各項固定資產的數量和存放位置。另外財務部門利用信息系統的固定資產模塊，對固定資產進行日常管理，做到賬務處理及時、固定資產價值準確、折舊計提準確、成本費用分配準確、做到財務系統和資產管理系統的固定資產數量金額一致。

（五）提高人員的業務水平

好的內部控制建立，更需要好的人員。內部控制過程也是通過人來建立的，要想更好的執行內部控制制度，必須提高企業全部人員的業務水平，加強安全意識教育，業務人員和財務人員通過加強學習提高自己的業務水平，也可以相互交叉學習，更全面的掌握企業的資產信息，保護企業資產的安全完整。

四、結語

固定資產在企業資產中占的比例最大，中小企業防范風險能力較弱，中小企業伴隨著經濟業務的快速增長，內部控制建設越來越重要。因此建立有效的固定資產內部控制，對企業經營管理和提高企業效益有著重要作用。

參考文獻：

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（作者單位：廣東財經大學華商學院）