建筑企業的財務報表涉稅風險分析及應對策略

孫圓圓

摘 要 本文以建筑行業的日常經營為例，通過深入的分析，提出與建筑公司相關的合理規避稅務風險的辦法，以供借鑒。

關鍵詞 涉稅風險 建筑企業 風險規避

一、公司納稅概況

云南某建筑有限公司（以下簡稱：A公司）成立于2012年，注冊資本為30000萬元，屬于全資子公司，主營建筑工程、水建筑材料等業務。A公司2015—2017年的納稅及稅負率如表1所示：

從表1中的數據可以看出：在

2016年，A公司增值稅稅負率急劇下降，已經嚴重超出預警范圍，2017年恢復正常。A公司在2016年存在涉稅風險。在2016年A公司的所得稅稅負率同樣大幅下降且跌幅高達70%以上，遠遠高于2017年的下降幅度。

二、A公司財務報表風險挖掘

A公司財務報表項目風險解讀：對A公司財務報表項目風險的解讀并非單純地對財務報表中的數據信息進行分析，而是在納稅評估的導向下，以風險測試發現的涉稅風險為解讀目標展開分析。一是資產負債表風險解讀。從表2數據來看，A公司庫存現金在2015—2017年間的變化率極大，但不會對貨幣資金的整體變動產生影響;銀行存款在2016年減少了17.50%，但主要是在其他貨幣資金53.73%增長率的拉動下產生的;其他貨幣資金在2015年和2017年均存在下降狀況，而2016年則出現了大幅增長，需根據現金流量表作出進一步分析。

從表3中的數據可以看出：A公司往來類項目金額在2016年減少了12.87%，在2017年增加了206.84%，主要增長的科目為應收賬款，由2016年的3293.77萬元增長到了2017年的20629.49萬元，增長了526.32%，由此懷疑A公司可能將2016年會計期間內的應收賬款計入2017年，導致2016年的收入大幅降低，從而減少應納稅款。

從表4中的數據可以看出：A公司可能將2017年會計期間內的短期其他應付款計入2016年的長期其他應付款中，導致2016年的成本大幅增加，從而減少應納稅款，極有可能在將2016年應收賬款調低的同時，將其他應付款調高，導致納稅金額的大幅降低。二是利潤表風險解讀。A公司可能將2016年會計期間內的應收賬款計入2017年，從而在2016年實現偷稅漏稅。A公司的主營業務成本在2015和2017年度均呈現出一定程度的上升，與主營業務收入匹配度較高，從主營業務收入和成本方面來看，并不存在明顯的涉稅風險。但與2016年應付款項428.35%的增長率相比，則差距極大，A公司可能將2017年會計期間內的應付賬款計入2016年，需要進一步核查的涉稅風險點為其他應付款。三是現金流量表風險解讀。經分析可知A公司的投資活動并未給企業帶來任何收益，研發項目投資比例極小，企業可能在投資活動方面瞞報投資收益，需進一步核查。

三、A公司財務報表指標風險解讀

A公司的資產負債率較為穩定但高于行業平均值，說明企業的償債能力較弱;資產周轉率顯著低于行業平均值，可能存在少計收入的行為;企業隱瞞主營業務收入的涉稅風險概率較小;2016年下降幅度高達90.63%，而2017年增長幅度高達669.42%，說明企業虛增成本的概率極大。

四、結語

一方面指標設定滯后于財務報表分析理論的發展，在財務報表需求愈加多元化的情況下，指標設定依然停留在各項財務能力和經營效率的評估上;另一方面現有財務報表分析指標缺乏統一評價標準，多項財務數據共同衡量一項指標。本文通過案例分析，以期從納稅評估視角分析企業潛在風險，有助于企業進行更加完善的風險管理。

（作者單位為云南建投砂石料有限公司）

參考文獻

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