淺析民辦學校財務內部控制存在的問題與改進研究

孫波

摘 要 在新常態經濟大潮下，供給側改革對經濟領域有著廣泛而深刻的影響。伴隨全球經濟一體化程度的不斷加深和信息技術的快速發展，人工智能、物聯網、區塊鏈等新興技術的加速突破應用正悄然推動各個行業的變革發展。數字化經濟時代已悄然來臨，構建以財務管理內部控制為中心的戰略發展格局，深度塑造企業核心競爭力尤為重要。經過改革開放40年發展，民辦教育從一棵幼苗成長為參天大樹，已成為我國高等教育的重要組成部分。面對新經濟形態和競爭日趨激烈的市場環境，如何保持財務的穩健發展，完善財務內部控制的治理結構日益凸顯出重要性。本文對如何完善民辦高校財務管理及內部控制制度建設進行探討，以促進民辦教育健康有序地發展。

關鍵詞 民辦學校 財務管理 內部控制

一、供給側改革推動企業財務管理與內部控制協同發展

（一）什么是供給側改革

供給側結構性改革即改變增長模式和增長動能，由過去的需求拉動轉變為供需并重，由要素驅動轉變為創新驅動。促進資源整合，實現資源優化配置與優化再生，推動創新驅動和打造新增長，重視供給端和需求端協同發力。

（二）用“增量”改革推動企業高質量發展

運用供給側改革的思想，積極推動財務管理內部控制結構的調整，借助“增量”改革工具的管理方法如波特五力分析模型、宏觀環境分析、作業成本法、本量利分析、凈現值等，推動現有不合理內部控制制度及流程的更新，去不合理流程、去低能、去低效，降低交易成本，提高企業經營效益，取長補短，構建適應新發展理念的管理體系。

用“增量”改革工具促進“存量”內部控制結構調整，優化財務管理與內部結構流程與制度，節省內耗的非增值成本，以提升經濟效益水平。

二、民辦學校財務管理與內部控制存在的問題

（一）制度不完善、結構不合理、控制環境薄弱

從民辦學校的發展過程來看，有別于公立院校，近年來雖然民辦教育有著突發猛進的發展，但追根溯源，民辦學校是利用民間資本積累發展起來的，在成長初期沒有足夠的教育經費，致使民辦學校在發展歷程中偏重招生與教學的管理，而輕財務管理，出于節約成本的角度，絕大多數民辦學校未能按照合規的內部控制設置相應的崗位。健全的組織機構和權責分配，才有利于實現有序且高效地完成既定管理目標。

（二）不能快速應對環境變化對財務管理與控制結構的調整

在新常態經濟大潮下，供給側改革對經濟領域有著廣泛而深刻的影響。伴隨全球經濟一體化程度的不斷加深和信息技術的快速發展，人工智能、物聯網、區塊鏈等新興技術的加速突破應用正悄然推動各個行業的變革發展。數字化經濟時代已悄然來臨，民辦學校面臨經濟與新技術的快速發展，由于教育經費不足，缺乏相應的人力資源和管理資源來應對外界環境的快速變化。

（三）對流程化的財務內部控制監督不到位

民辦學校財務管理中雖然存在一些內部控制制度，但僅停留在制度層面，并未得到有效執行。學校內各職能處室及崗位監督工作不明確且執行不到位，導致內部控制管理流于形式，沒有發揮內部控制的監督作用。大多數民辦學校未設置內部審計部門。

（四）簡單機械的內部控制流程缺乏業財融合一體化的內控管理理念

隨著民辦學校規模的日益擴大，教育經費收入規模的劇增及資金流的豐富，給其財務和內部控制的管理帶來了新的挑戰。財務人員缺乏學習，民辦學校的會計人員大多還停留在賬房先生與核算型的財務內控管理層面，對業務變化帶來的管理問題明顯反應滯后。信息技術日新月異，已經影響到民辦學校運營的每個領域，財務內控成為一種必備的管理工具，但民辦學校的財務管理和內部控制很難跟上技術發展的變化來調整現有的不合適的控制流程。

三、民辦學校加強財務管理內部控制的重要性

教育行業有別于傳統的工業企業和商貿企業?！笆陿淠荆倌陿淙恕?，這正說明只有做好人的培育，行業才能得以接續、繁衍、傳承。而在財務發展中，如何完善財務治理結構，保持穩健的財務發展，內部控制顯得尤為重要。

（一）內部控制在財務管理中的重要地位

保障財務管理有序合規進行，為會計核算提供真實準確的原始財務信息，內部控制制度的重要性毋庸置疑。應發揮內部控制的相互牽制作用，分離不相容職務的崗位職責，防范舞弊現象，確保資產的安全完整，降低財務風險，及時發現財務漏洞，防患于未然，可見內部控制在財務管理中具有重要作用。

1.有助于降低錯誤的發生率和提高報表的準確度。內部控制相當于一個學校的免疫系統，增強免疫力有助于加強對財務管理主要工作重點的把握與控制，有利于提高財務報表的準確度。有利于抓住主要的重點領域，統籌兼顧，不斷優化學校的內部管控機制，提升效率，減少錯誤的發生，建立誠信體系和促進品牌的推廣。有利于學校建立良好的外部信任，這反過來又帶來了潛在的大規模商業機會與商業效益。

2.有利于保證提供數據的真實性與完整性。健全有效的內部控制，有利于財務信息核算的真實性與完整性，及時發現和糾正各種錯誤，進而為管理層決策提供數據分析與支持。

3.有利于提高效率，降低成本。良好的內部管理、便捷高效的流程，加強了各部門之間的溝通與協調，減少了非增值成本的消耗，集中關鍵資源、力量用在刀刃上，降低成本。

4.有利于優化流程，整合業務運營與流程管理。內部控制應堅持適時變化的原則，根據業務變化，調整內控結構與流程，使之更加符合學校整體的目標，從而優化流程和財務管理。

5.有利于集中會計與財務職能。內部控制主要是防范風險，與財務管理職能聯系較為緊密。財務管理職能中最為核心的便是會計核算與財務管理，強化學校的內部控制，有助于推進完善財務制度與內部控制，便于數據的收集、分析與管理，從數據中萃取財務管理的真知灼見，為財務的精準化管理提出可行性建議。

6.有利于建立問責制校園文化。內控控制流程化的管理，便于責權利的區分，根據各業務流程控制的關鍵點，便于發現問題，明確承擔主體的責任，減少部門之間責任與義務互相推諉的現象，樹立公平公正、獎罰分明、獎懲有據，人人信賴、人人奮進努力的良好工作氛圍。

（二）內部控制治理結構合理性的判斷標準

從資源與崗位的匹配角度出發，合理的內部控制治理結構能夠整合資源配置與崗位的有機統一，能夠更有效管理業務活動，有助于學校戰略目標的實現。

財務管理和內部控制，說到底就是為了組織實現既定目標提供必要的決策支持。學校的經營活動中充滿了不確定性，為盡可能降低風險對經營活動的不利影響，加強對內部控制的管理有利于風險的識別、評估、應對和監控，把風險降低到學校的可控范圍內，力求內部控制設計與執行的高效率和資源的有效配置，以實現民辦教育價值的最大化。

四、新時代下民辦學校財務管理與內部控制的發展方向

（一）基于生產要素的變化，更加注重生產要素與服務的創造與創新能力

隨著經濟結構方式的調整，組織對內部控制也提出了更高的要求，由靜態要素向動態要素轉變。新時代下經濟發展方式的改變，要求學校的管理方式緊跟時代發展的步伐，利用好各生產要素之間的動能，驅動組織與管理創新，激發財務管理水平的提高與內部控制軟實力的提升。關注民辦學校運營過程中資源的消耗，由事中、事后的管理向事前預測前移，將財務內控管理從已確認的成本費用消耗的資源延伸到未來將消耗的資源管理轉變。

（二）更加注重內部控制帶來的價值創造，而不僅僅是為組織保駕護航

基于生產要素的重新組合，發揮各要素之間的創新驅動。以為學校創造價值為核心，牢牢把握內部控制的著力點不動搖，開創學校發展的新動力，才能揚帆遠航。

（三）更加注重“效率與效益”的雙輪驅動效應

從現代管理理念出發，由過去強調內部控制的效益與結果，向兼顧“效益與效率”轉變，向以因果的適宜性為標準進行探索，更加理性地看待管理結果，并不是一味追求利潤最大化，而造成資源的高消耗。這種不經濟與“只要結果，不問代價”的粗放型管理方式，與新時代下的發展理念是不吻合的。

（四）利用現代財務管理工具，嵌入財務內部控制，推進財務內部控制與戰略目標的一致性

將管理會計的工具方法嵌入財務管理與內部控制，以業務流程為基礎，融合財務與業務，把管理會計實踐及我國管理會計應用指引體系植根于民辦學校內部管理，注重指導性、應用性、開放性、操作性，為民辦學校經營決策提供合理化的財務方案，助力民辦教育凝心聚力、穩步有序發展，擴大民辦學校在管理會計領域的影響力。

（五）利用新技術，推動財務內部控制的變革及流程化的改進，以降低成本，提高組織的透明度與可信賴度

信息技術深刻影響了學校發展的方方面面，成為引領時代變革的管理工具，如人工智能、物聯網、區塊鏈等新興技術的加速突破應用正悄然推動各個行業的變革發展，特別是人工智能、財務機器人學習。利用好財務數字化的變革，深入理解內部控制在數字技術中的監管作用，協調好職能部門的分工，可增強財務管理與內部控制對未來不確定性事項的預估判斷，提升內部控制的柔韌性與擴展性，更好地為民辦學校創造可持續價值。

五、改進民辦學校財務管理與內部控制的建議

（一）創造良好的內部控制環境，改變對內部控制的偏激認識

1.重視和制定合適的財務內部控制。財務管理與內部控制是一個完整的有機體。在實現戰略目標的過程中，學校應完善相關財務內控制度，建立行之有效的財務管理與內部控制制度，要根據學校自身的實際情況，量身定制可行的方案，不能好高騖遠、切實際。只有符合自身的內部控制度才是最有效的。

2.不相容職務相互分離與牽制管理。民辦高校應建立董事會下的校長負責制，建立“三重一大”的報告管理決策機制，即重大事項決策、重要干部任免、重要項目安排、大額資金使用，必須經集體討論做出決定的制度。

3.創造有利于內部控制實施的良好環境，實施“一把手”工程。內部控制是一個系統工程，關系到學校整體控制環境的強弱，只有治理層和管理層領導足夠重視，才有利于內部控制的真正落地，才能為內控制度的生根發芽創造良好的成長與發展條件。實施“一把手”工程，有利于引起全體教職工的重視以及各部門之間的溝通與協調，有利于集中關鍵和優勢資源，調用這些重要資源完成對內部控制管理的落實。

（二）從賦能財務人員開始，快速應對環境變化對財務管理與內控結構的調整

高效管理和有效的內部控制，有利于財務信息數據的分析與決策判斷?！敖怄i信息與財務數據的價值比定期的財務報告要重要得多，并且做得好的話，將會形成一個關鍵競爭優勢?！卑灿廊蜇攧章毮芸冃Ц纳谱稍兎肇撠熑薚ony Klimas說道，“盡管自動化及基于云的大數據解決方案已取得了很大進步，可以降低企業的投入和實施時間，但還是有很多公司尚未采用技術來啟用這類數據功能。企業現在應將其財務數據視同資產，并投資于技術、工具和人員，以將信息和數據應用于戰略決策?！?/p>

（三）加強對財務內部控制的監督

1.引入評價工具，確保內控制度的有效執行。我國民辦教育蓬勃發展，教育層次多元化，管理模式也各具特色。加強對財務內部控制的監督，具有一致性。為了更好地對內控進行監督，可引入與制定年度預決算制度和業績評價工具，進行多維度的綜合分析，避免人為因素的干擾，提升制度的可執行性，確保民辦學校內部控制制度的有效執行。

2.建立分層授權的審批權限機制。應在財務管理內部控制中明確不同職能處室負責人的審批權限，嚴密崗位分工，以明確責任歸屬與認定。

3.避免相關人員的權利凌駕于內控之上。民辦學校應根據財務管理需要，配備專業能力強的財務人員，并通過定期組織學習不斷提高財務人員的專業素質，增強其法律意識，通過定期或不定期審計來評價管理運行的效率與效果。

（四）加強財務隊伍建設，嚴抓信息質量，提升財務人員學習能力，樹立業財融合的財務內控管理理念

1.重視財務人才梯度建設。民辦學校要勇于革新，突破人才瓶頸，重視財務人員素質的提升和財務隊伍建設，不斷優化人才結構，才能“以不變應萬變”。提升財務人員學習能力，引導其不斷學習新技術、新業務，才能走出一條特色的業財融合財務內控之路。

2.注重業務學習。應采取多渠道方式提升財務人員的職業能力和管理決策水平，將財務管理和內控思想融于日常的管理工作中。

3.注重新技術與創新運用。鼓勵利用對新技術與業務的創新驅動來推動財務管理與內控的完善與發展，以降低無效內控流程的成本消耗，縮短流程化的進程，加速內控管理與業務的融合，提高防范風險的能力，增強價值創造的核心能力。

六、結語

隨著經濟快速發展和全球貿易問題的暴露，很多企業業務可持續能力和增長潛力比較疲乏，很難充分發揮自己的優勢。經濟增長緩慢、品牌聲譽受損、國際貿易摩擦頻繁，導致市場各要素不斷變化。為探索民辦教育在未來發展的不確定性中尋求確定與可操作性的洞見，適應快速的經濟變化和波動，要牢固樹立以“內部控制”為中心、以“財務管理工具和新興技術”為兩翼的理念，始終把內部控制與民辦教育的戰略因素相結合，兼顧定性與定量分析，找出瓶頸，消除影響民辦教育目標實現的財務管理與內部控制隱患，進而為解決并完善民辦高校財務管理及內部控制制度建設問題開辟新思路，促進民辦教育健康有序地發展。

（作者單位為北京現代音樂研修學院）

參考文獻

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