政府會計制度對行政事業單位會計核算的影響及對策

劉冬梅

摘要：財政部為統一行政事業單位的會計核算標準和體系，提升會計信息質量，先后頒布了《政府會計準則—基本準則》和《政府會計制度—行政事業單位會計科目和報表》，其中會計制度從今年元月份開始執行。此次改革從行政事業單位的日常會計核算來看幅度較大，單位的會計核算將會發生較大變化。在此背景下，本文為幫助行政事業單位盡快適應新制度的影響，降低其會計核算風險，從概述政府會計制度實施下行政事業單位會計核算體系的主要特點出發，總結實施政府會計制度對其會計核算體系的具體影響，并結合這些影響提出具體的應對策略。

關鍵詞：行政事業單位;政府會計制度;會計核算;影響;對策

在政府會計制度體系建立之前，我國行政事業單位的會計制度是以預算會計為主的，這種會計制度雖然能夠滿足預算管理需求，但同時也存在著不能完整準確的反映行政事業單位的總體財務狀況，同時也難以精確核算行政事業單位的受托責任的履行情況等弊端，因此國家財政部2015年10月頒布《政府會計準則—基本準則》，并于2017年開始實施，在2017年10月份頒布《政府會計制度—行政事業單位會計科目和報表》，并明確從2019年1月份開始實施，至此行政事業單位的政府會計制度體系基本建立。新會計制度變革性的改革和實施將會對行政事業單位財務管理產生具體影響呢？本文將從會計核算的視角加以分析。

一、行政事業單位實施政府會計制度后的會計核算體系主要特點分析

結合政府會計制度的內容架構分析，此次會計制度的改革將會使得行政事業單位的會計核算產生四個主要特點：一是明確了平行記賬模式，即在政府會計制度下行政事業單位是以收付實現制和權責發生制為核算基礎的預算會計和財務會計相結合的平行記賬模式;二是會計要素數量由原來的五要素變為“5+3”要素構成模式，即會計要素有原來的收入、支出、資產、負債和凈資產五要素變為該五要素再加預算收入、支出和結余三要素的會計要素構成模式;三是基于平行記賬模式的新變革，財務報表模式也變成決算報告和財務報告相結合的雙報告模式;四是取消了基建賬的單獨建立，即在政府會計制度下，基建科目并入在建工程科目，取消基建賬。

二、行政事業單位會計核算受政府會計制度實施的具體影響分析

通過對政府會計制度下的會計核算體系主要特點的概述可以發現，此次會計制度變革涵蓋了行政事業單位會計核算的全部內容，那么在實務中對行政事業單位會計核算體系的具體影響有哪些呢：

（一）對行政事業單位資產核算的具體影響

根據政府會計制度的具體內容，行政事業單位資產核算受到的主要影響有：

一是對長期股權投資核算的影響。在政府會計制度下，行政事業單位的長期投資科目不僅被細分為長期股權和長期債權，并且在核算過程中增加了利用權益法來對長期股權投資進行會計處理的內容，在詳盡具體反映行政事業單位長期投資的變動情況的同時，也增加了財務人員核算工作的復雜度。

二是部分適用資產減值，提升了行政事業單位資產核算的真實準確性。在政府會計制度中，規定行政事業單位的應收賬款和其他應收款需要按照規定計提壞賬準備，但是沒有對無形資產和固定資產做強制性的要求。雖然此次會計制度改革只是部分適用了資產減值，但是對提升行政事業單位資產核算的真實準確性是很有價值的。

三是細化了存貨的核算。按照制度要求，行政事業單位的存貨被細化為工程物資、加工物品、庫存物品和在途物資四大類，使得單位對存貨的核算更加細化，從而提升了對存貨的核算管控力度。

四是固定資產的核算管理更為具體和明確。在政府會計制度下，不僅對固定資產的核算范圍進行了外延擴大，即由原來的使用和持有轉變為控制，使得固定資產的核算更符合權責發生制的要求，同時對固定資產的分類、不同資產的折舊年限等均做出了十分明確和具體的規定，提升了單位固定資產核算精細化程度。

（二）對行政事業單位負債核算的具體影響

在行政事業單位的負債核算體系中增加了預計負債科目及相關核算規范內容，從而更全面的反映了行政事業單位負債的具體情況，負債相關會計信息更為真實準確。

（三）對行政事業單位支出核算的具體影響

在政府會計制度中，行政事業單位支出核算受到的具體影響主要有：一方面是進一步突出了支出核算的重要性，確保單位在會計核算和運營管理過程中必須注重成本費用支出的管控，另一方面則是增加了研發費用的核算體系，以及增加了預提、待攤等各種費用支出的具體核算及相應的會計科目，使得單位的成本費用支出核算更趨于完整和真實。

（四）對行政事業單位凈資產核算的具體影響

為使行政事業單位的會計信息使用者能夠更加清晰明白賬務資產的變化過程以及凈資產的使用形態和來源反映更為詳細，從而提升會計信息的透明度，此次政府會計制度改革將行政事業單位的凈資產細化為權益法調整、累計盈余、專用基金及無償調撥凈資產核算科目，這無疑增加了行政事業單位會計核算難度和復雜度。

三、單位應對會計核算所受影響的具體對策建議

政府會計制度的實施不僅對行政事業單位的會計核算體系進行了重大變革，同時也因為變革而給單位的會計核算增加了復雜度和難度，因此單位有必要采取一定的對策加以應對，以有效降低單位在此過程中產生會計核算風險的機率：

（一）對財務人員進行業務素質提升培訓，轉變會計核算思維模式，降低會計核算風險

由于政府會計制度的實施，不僅僅是會計核算科目體系的細化和改變，同時還是收付實現制和權責發生制有機統一的過程，因此在實務中財務人員不僅要具備預算會計的收付實現制核算思維模式，還要具備權責發生制的思維模式，而權責發生制的思維模式涉及長期股權投資的權益法、壞賬準備和公允價值等內容，這也對會計人員的綜合業務素質要求更高，因此單位應當采取多途徑、多內容的會計核算培訓，以確保財務人員能夠熟練掌握和運用新的會計制度，減少核算出錯、違反制度的風險。

（二）對行政事業單位的會計核算信息化進行加強

在實施政府會計制度之后，行政事業單位的會計核算由于采用了平行記賬的模式，因此單位財務人員的會計核算工作量將大幅增加，一旦預算會計或者財務會計出錯，數據比對找錯將是一個難點。在此筆者建議行政事業單位應當強化會計核算的信息化建設，一方面可以提升會計核算的速度，降低會計人員的核算工作量，另一方面可以利用信息化手段實現兩個記賬模式之間賬務數據的自動比對和兩套報表數據之間的相互勾稽檢驗，提升會計核算數據的準確性。

（三）及時根據政府會計制度要求對財務內部控制進行完善

財務內部控制是防范財務風險的主要手段和方法，在政府會計制度實施之后，單位原有的財務內部控制制度必然會產生一定的不適應性，因此筆者建議行政事業單位對自身的財務內部控制制度進行仔細的梳理，對照政府會計制度找出新的風險點和關鍵控制點并加以修正和完善，從而為單位的會計核算提供一個良好的內控環境，降低核算風險。

四、結束語

本文結合政府會計制度的相關內容，探討了行政事業單位在新制度實施后會計核算體系呈現的總體特點，結合資產、負債等會計要素分析了其會計核算體系受到的具體影響，并針對這些影響提出了相應的解決對策，以期能夠對行政事業單位盡快適應政府會計制度，降低核算風險提供參考。

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