會計誠信體系構建探討

(江海職業技術學院 江蘇 揚州 225101)

近年來，財務丑聞的出現，逐漸暴露出會計治理中存在的問題，在我國，會計作假舞弊等不誠信行為已經存在在企業的生產經營活動中，具體而言，包括偽造會計報表、逃避債務、隱瞞會計事實等，這些會計失信行為會對我國經濟的發展造成嚴重的負面影響。

一、會計誠信體系相關理論概述

對于企業會計誠信體系建設，國內外眾多學者提出過不同觀點。Oblua和Person(2011)隨機選取存在會計造假的100個公司作為研究對象，與同期沒有出現會計造假的100個公司進行對比，然后得出結論，會計不誠信行為的產生與公司高層領導有著密切的聯系，由于高層領導對會計工作缺乏管理，甚至采取縱容的態度，為了粉飾業績不惜鋌而走險，進而導致企業危機。Howa通過實證研究得出結論，如果企業的實際業績無法滿足會計報表實際需求要求時，很多企業會選擇放棄會計誠信，通過造假的方式來表現企業業績。我國學者湯洪亮建立了會計誠信評價體系模型，并指出，企業會計誠信問題的出現，根本原因在于會計自身特點的限制，然后在此基礎上對誠信評價模型的誠信等級進行了劃分。馮衛東提出會計工作的核心是會計誠信。在構建會計誠信體系過程中，必須充分發揮市場機制的調節作用，會計人員是企業會計工作的主體，所以，必須對企業會計工作人員進行科學引導，不斷增強他們的誠信觀念。

二、會計誠信問題負面影響的分析

在會計工作中，會計誠信問題的出現會造成多個方面的負面影響，具體而言，包括以下內容：

(一)破壞會計信息的完整性

完整的會計信息是企業管理者進行科學決策的重要依據。但是就目前的情況來看，由于會計誠信問題的出現，導致會計信息不完整，企業高層管理者無法獲取全面的會計信息，致使其在針對所開展的經濟業務進行決策時出現把握不準的情況，進而影響到其經濟業務的開展。

(二)破壞會計信息的保密性

會計信息保密性的破壞讓會計信息在很大程度上被泄露。對于現代企業而言，很多會計信息需要被保密，但是不法分子通過非法訪問或運用，導致企業會計信息被泄露，這會給企業帶來很大的損失，這一情況的出現也會導致企業會計信息系統的漏洞不斷增多。

(三)破壞會計信息的可靠性

可靠性代表著會計信息可以顯現出企業財務情況與經營成果的實際狀況，要完全做到公開透明。財務報告所提供的數據，應反映實際所發生的或所存在的事實，即做到賬證一致、賬表一致。但是由于企業會計人員的不誠信行為，掩蓋經營成果的真實反映，無法將最真實可靠的會計信息呈現出來，嚴重破壞了會計信息的可靠性這一質量特征。

(四)破壞會計信息的中立性

現階段中國會計信息失真原因有很多，關鍵在于很多代理人不重視職責與義務，僅僅關注權利，違規使用職權，這就使會計工作者不得不參與到不誠信會計活動中，利用電算化系統對企業的會計信息進行造假，而且還有一些會計人員思想認識不夠，無法根據操作規范嚴格開展工作，導致會計信息的中立性被破壞。

三、會計誠信問題原因分析

(一)人員道德素質參差不齊

會計誠信問題的出現，根本原因在于一些會計人員在職業素質方面嚴重不過關。會計工作者沒有職業修養，才會任意修改會計信息、盜取會計信息。然而，并非全部的會計舞弊人員均為私利而做出這樣不合法的行為，很多情況下也源于公司管理者的命令。但最根本的原因還是由于會計人員自身的職業道德素養沒有提高。在利益的驅動下，很多會計人員選擇了舞弊操作。可以說，會計人員不誠信的根源在于利益驅動，而經濟利益是其不誠信行為的首要原因，在不誠信所得到利益遠遠高于不誠信成本的情況下，很多企業會計人員則會選擇不誠信。一些企業管理者為了提高企業市場競爭力而選擇進行會計造假，通常情況下，他們會粉飾企業會計報表或者提供虛假會計信息。

(二)單位內部控制存在缺陷

對于現代企業而言，內部會計控制工作存在的漏洞，是導致會計誠信問題的重要原因之一。具體而言，首先，一些企業無法針對其會計工作的開展進行科學的會計審計，進而導致會計不誠信行為的出現。其次，企業高層管理者對會計誠信化建設缺乏重視，有些企業管理者對會計信息如何提高企業效益的相關內容并不了解，所以沒有對此產生足夠的重視。再次，很多現代企業依然沒有建立起完善的會計管理制度，如沒有嚴格的授權訪問制度、沒有明確的崗位分工等。最后，一些企業的會計檔案管理制度也存在一定的問題，沒有及時備份、沒有建立完善的防護工作等，給會計作假舞弊等不誠信行為的出現提供了可乘之機。

(三)法律法規制度不完善

會計有關的法律包括《證券法》《公司法》《會計法》等，它們普遍關注行政與刑事兩種處罰，忽略民事法律關系的協調，這導致了司法判決的模糊性。由于我國的相關法律法規制度不完善，致使會計作假成本低廉，在很大程度上刺激了會計不誠信行為的發生。對于作假舞弊人員而言，其不誠信行為的預期收益遠遠高于預期成本，即使違規行為被發現，其所受到的行政處罰以及民事賠償都不會很嚴重，所以他們會選擇舞弊行為。在我國證券市場中，因會計造假所帶來的收益往往會成倍增加，所以，會計不誠信行為所付出的成本往往會被大型上市公司的大股東和管理者忽略，由此也體現了我國相關法律法規制度的不完善。

(四)監管不力

首先，業務主管部門沒能對會計工作進行嚴格的監督管理。雖然會計信息化進程不斷推進，但是我國的一些業務主管部門并沒有針對單位會計信息化管理工作的制定相應的管理規范。其次，企業內部沒有開展嚴格的監督管理工作。很多企業沒有良好的財務管理制度，管理較為松懈、脫節，沒有將相關牽制與監督原則融合到會計崗位設置中，單位內部沒有科學的審計監督機制，這就使稽核、審計監督執行不到位，發揮不了應有的監督作用。

四、會計誠信體系構建策略

(一)提高會計人員的職業道德素質

首先，對會計人員專業資格確認制度以及從業資格制度進行完善，同時以現在專業資格“考評”結合制度相關規定為基礎，在會計資格考試中，可以將職業道德考核作為重要考核項目，適當增加考核內容。可以將會計人員的職業道德作為剛性要求，存在職業道德問題的人員絕不能通過考試。其次，為了防止會計人員職業道德出現下滑的現象，企業必須加強會計人員的再教育，促使企業會計人員在知識更新的同時，能夠樹立正確的價值觀和人生觀，使會計人員能夠從思想上認識到舞弊的危害性，并能夠有效克制自己的行為。最后，企業高層管理者必須能夠以身作則，通過自身行為的規范，為企業會計人員樹立榜樣，正確認識會計給企業財務管理工作帶來的影響，嚴格執行會計管理的相關規定，不以會計作假行為來提高企業效益，這樣才不會影響到企業的長遠發展。

(二)進一步完善企業內部會計控制工作

首先，建立授權審批制度，為了不斷完善企業內部會計控制工作，必須建立嚴格的授權審批制度，基層管理者根據既定的預算、計劃、制度等標準，在規定的范圍內發揮所擁有的權力。其次，企業應該加強預算控制和應收賬款控制，應該建立完善的應收賬款核算體系，同時，應該建立完善的信用評價體系，對企業客戶的資信程度進行評價，還應該進一步加強應收賬款的催收力度，進而有效提高企業資金的周轉率。此外，企業在運營過程中，要加強企業預算的編制、執行、分析、考核，明確預算的內容，建立預算標準，規范預算程序等。最后，企業應建立嚴格的貨幣資金和現金流控制制度。為了有效防范會計作假行為，應定期與商業銀行進行對賬，嚴格控制現金的使用范圍，根據年度現金流量預算制定出分時段的動態現金預算，對日常現金流量進行動態控制，一旦出現預算差異，則立即尋找出錯環節，如果發現會計舞弊作假等行為，則應該對相關人員進行嚴肅處理。

(三)建立健全會計法律法規

法律法規的完善是提升會計人員職業道德水平的重要保障，在相關的法律法規中，應該進一步提升會計舞弊作假等不誠信行為的處罰力度，通過這種方式對會計人員造成威懾，減少不誠信行為的出現。我國還應該進一步完善會計電算化體系的保護法律。要針對會計舞弊行為適當加大處罰力度，從而有效增加會計舞弊成本，使有意違反者望而卻步。

(四)加強監督管理

一方面，通過進一步加強監督力度，可以為會計不誠信行為的防范提供良好的外部保障。為此，首先，要積極發揮政府部門以及社會媒體的作用，對企業進行監督。其次，稅務機關等業務管理部門應該對企業開展定期檢查工作，利用網絡系統，在企業進行遠程報稅的同時，對企業進行遠程稽查，核查企業財務狀況是否存在問題，這樣不僅可以避免上門檢查的不便，而且可以有效擴大檢查范圍，對于企業會計信息舞弊防范工作的開展有著關鍵的推動作用。企業也應該建立完整的內部監控體系，為此設立相對獨立的會計信息監管部門，做到相互牽制，進而建立起以防為主的監控防線。對涉及資金流動的業務要進行復核，而且針對重要的業務要堅決避免一個人進行全程處理。最后，加強后期監督檢查工作，即在會計部門常規性的會計核算基礎上，對企業不同部門的工作進行核查，而且，企業應該選用那些責任心強且工作能力較高的人員擔任相關職務。

另一方面，為了有效防范會計誠信問題，必須進一步加強會計信息系統的網絡安全控制，這一項工作主要包括接觸控制和環境保護。前者指的是通過系統完善，防止未經授權者對企業會計信息系統資源的隨意動用，以確保企業財會信息不被泄露和篡改。為此，企業應該進一步加強企業會計信息系統操作權限設置工作，如果要訪問系統信息，必須獲得特定權限，而且企業要為企業會計人員設立身份密碼。其次，企業在會計信息處理中，要做到數據存儲和信息處理相互隔離，這樣可以降低信息泄露的可能性。而環境保護是指為了降低系統出現故障的可能性而做好企業系統設備的維護和保養工作，為此，企業應該安排專人對企業計算機硬件設備進行定期檢查和維護，發現問題要及時處理，確保企業計算機系統可以正常運行。企業還可以針對機房運行設立專門的供電系統，定期安排技術人員對機房進行檢查，并對系統進行清理和維護。

隨著我國社會經濟的快速發展，會計工作的開展發揮了重要的作用，但是會計誠信問題的出現，會直接影響到會計工作成效，進而給企業的運營發展帶來很大的負面影響。為此，企業管理人員必須對會計誠信問題有一個全面而深入的認識，并通過多個方面工作的相互協調，不斷推動會計誠信體系構建。