企業(yè)政策性搬遷會計核算與稅務(wù)處理

魏勇

（貴州鋼繩股份有限公司，貴州 遵義 563000）

2012年10月開始我國國家稅務(wù)總局發(fā)布了稅務(wù)公告和所得稅處理問題的通知，由此企業(yè)開始面臨企業(yè)政策性搬遷會計核算與稅務(wù)處理等方面的新挑戰(zhàn)。企業(yè)發(fā)展過程中面臨政府行政主導(dǎo)下的整體搬遷或者拆除問題，所取得的搬遷和資產(chǎn)處置收入及支出問題受到廣泛關(guān)注。如何進(jìn)行科學(xué)的會計核算和所得稅處理開始成為企業(yè)必須要面臨的重要問題。本文通過對企業(yè)政策性搬遷會計核算與稅務(wù)處理相關(guān)內(nèi)容的分析有利于為企業(yè)整體發(fā)展提供借鑒。

一、企業(yè)政策性搬遷會計核算與稅務(wù)處理相關(guān)內(nèi)容分析

第一，含義更加明確，收入范圍縮減。企業(yè)政策性搬遷在含義方面的規(guī)定目前更加清晰和明確，明確了由于政府行政主導(dǎo)下的能源、水利、交通等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，或者關(guān)乎社會福利、市政建設(shè)、公共弄事業(yè)等進(jìn)行的城區(qū)改造需要，可以提供明確的證明資料的企業(yè)搬遷活動；企業(yè)搬遷過程中的收入明確規(guī)定了搬遷主體主體之外所獲得的全部貨幣和非貨幣補(bǔ)償收入。其中包含了征用資產(chǎn)、安置、停業(yè)隨時、損毀賠償?shù)雀黝愌a(bǔ)償收入[1]。

第二，搬遷支出減少，所得計算清晰化。企業(yè)搬遷活動的支出主要是指該期間所產(chǎn)生的職工安置、福利、工資、資產(chǎn)臨時儲存費(fèi)用、安裝等相關(guān)費(fèi)用。此外，企業(yè)實(shí)施搬遷活動的過程中，進(jìn)行報廢資產(chǎn)處置、凈資產(chǎn)損失變更處置發(fā)生的稅費(fèi)等內(nèi)容都包含在內(nèi)；企業(yè)搬遷所得的會計核算與稅務(wù)處理清晰化主要是明確了搬遷過程中維持生產(chǎn)情況除外，企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的相應(yīng)支出和收入均可不計入到當(dāng)期納稅所得。同時企業(yè)需要在年末完成當(dāng)期搬遷活動后的支出和收入?yún)R總核算，價格所得納入計算范圍。

第三，年度界定明確，重建后稅務(wù)處理具體化。新政策規(guī)定了不同情形下為搬遷完成年度。首先是5年內(nèi)完成搬遷行為；其次，從開始實(shí)施搬遷開始計算滿5年，同時，企業(yè)搬遷后當(dāng)前生產(chǎn)收益占據(jù)了規(guī)劃前一年收入的55%以上等都是為搬遷活動的完成；搬遷資產(chǎn)無損耗可以持續(xù)使用的依據(jù)未折舊年限計提折舊，稅前扣除[2]。如果資產(chǎn)有損耗，需要支付維修費(fèi)沒有以重新使用，以凈資產(chǎn)疊加維修費(fèi)用作為計稅成本。如果企業(yè)搬遷是采取土地置換方法，被征用地皮資源的凈值疊加使用前處置費(fèi)用總和納入計稅成本。

二、企業(yè)政策性搬遷會計核算與稅務(wù)處理規(guī)定的合理性分析

通常情況下，企業(yè)所得稅處理過程中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓部分依據(jù)收入和扣稅差額后的部分作為轉(zhuǎn)讓的所得或者損失，但是企業(yè)在政策性搬遷情況下無法依據(jù)常規(guī)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行認(rèn)定。常規(guī)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓僅發(fā)生在企業(yè)與當(dāng)事人之間，屬于自然的市場交易行為，是雙方自愿的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)的等價有償交易活動，可以達(dá)到互惠互利的目的。但是企業(yè)的政策性搬遷則可能并不完全出自雙方的資源，明確來說更多的是企業(yè)可能并不資源搬遷，而是出于政府行政規(guī)劃要求和公共利益考量，屬于政府行為而非市場行為。雖然政府會給予企業(yè)一定的拆遷及搬遷補(bǔ)償，但是實(shí)際上給予的金額會遠(yuǎn)低于企業(yè)在自行資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中所獲得的收益[3]。因此，企業(yè)獲得的政府補(bǔ)償往往很難填補(bǔ)企業(yè)的重建資金缺口，導(dǎo)致企業(yè)在搬遷或者拆遷后無法維持和恢復(fù)到原有規(guī)模的生產(chǎn)條件。實(shí)際上存在部分企業(yè)獲得補(bǔ)償款后可以實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)重置后的規(guī)模擴(kuò)大，但是這也是由于“退成進(jìn)郊”后的企業(yè)用地購置價格降低，在該種情況下如果依然沿用傳統(tǒng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方法進(jìn)行稅務(wù)處理和會計核算顯然并不合理。因此政府開展政策性搬遷同時給予企業(yè)應(yīng)有的支持十分必要。當(dāng)然，稅收支持是指企業(yè)搬遷后維持經(jīng)營，如果企業(yè)得到補(bǔ)償后不再經(jīng)營則不能成為該政策的支持對象，所得稅處置與會計核算依然采用常規(guī)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方法。

綜合來看，我國頒布的企業(yè)政策性搬遷或處置收入稅務(wù)處理相關(guān)政策實(shí)現(xiàn)了對稅收、企業(yè)、政府三方利益關(guān)系的良好協(xié)調(diào)，企業(yè)應(yīng)該準(zhǔn)確理解和把握政策精神進(jìn)而更好的執(zhí)行搬遷稅收政策，為恢復(fù)生產(chǎn)創(chuàng)造良好條件。

三、總結(jié)

在我國經(jīng)濟(jì)社會快速發(fā)展的大背景下，更多企業(yè)開始面臨政府主導(dǎo)的搬遷、拆遷等問題。企業(yè)政策性搬遷可以對企業(yè)搬遷活動中的合法權(quán)益維護(hù)和收益保障提供良好基礎(chǔ)。企業(yè)也應(yīng)該積極主動配合政策性搬遷，充分了解企業(yè)政策性搬遷會計核算與稅務(wù)處理相關(guān)內(nèi)容，總結(jié)其合理性，更好地指導(dǎo)企業(yè)做好企業(yè)政策性搬遷會計核算與稅務(wù)處理相關(guān)工作。