對(duì)加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的分析

張志鋼

（秦皇島市工人醫(yī)院，河北 秦皇島 066200）

一、引言

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的出臺(tái)，表明了我國(guó)加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的決心和力度。黨的十九大又明確提出：推動(dòng)全面從嚴(yán)治黨向縱深發(fā)展，要加強(qiáng)對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督，把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里。目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在崗位職責(zé)不清，單位負(fù)責(zé)人重視程度不夠，內(nèi)控體系不盡完善，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不夠強(qiáng)等問題，為確保公共資產(chǎn)安全，加強(qiáng)和完善行政事業(yè)單位內(nèi)控制度已經(jīng)勢(shì)在必行。

二、內(nèi)部控制建設(shè)、執(zhí)行現(xiàn)狀分析

目前大多數(shù)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)在單位層面上，已經(jīng)設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門、設(shè)立了專門的內(nèi)控管理部門、內(nèi)部授權(quán)審批控制、不相容崗位分離機(jī)制、歸口管理、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制以及信息內(nèi)部公開等工作體系，各項(xiàng)管理制度和工作流程比較健全,但有些單位依然存在單位負(fù)責(zé)人沒有將內(nèi)控工作擺上重要議事日程，沒有落實(shí)內(nèi)控工作問責(zé)機(jī)制，內(nèi)控崗位職責(zé)不清等問題，這些都需要在以后工作中進(jìn)一步改進(jìn)和完善。

（一）內(nèi)部控制環(huán)境薄弱,內(nèi)控意識(shí)相對(duì)淡薄

有些單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制的重視程度不夠，更關(guān)注于本單位業(yè)務(wù)開展，內(nèi)部控制理念缺乏，內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)，認(rèn)為單位內(nèi)部控制工作是會(huì)計(jì)部門的事，況且有上級(jí)財(cái)政部門和審計(jì)部門把關(guān)，只要按照相關(guān)規(guī)章制度辦事不出大格，能夠應(yīng)付一下有關(guān)部門的檢查就行了，對(duì)內(nèi)控制度缺乏高度認(rèn)識(shí)，沒有正確引導(dǎo)本單位內(nèi)控制度的嚴(yán)格落實(shí)， 導(dǎo)致內(nèi)控制度執(zhí)行結(jié)果不盡人意。

（二）財(cái)務(wù)管理制度不健全，沒有專門內(nèi)控職能部門

有些行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作比較薄弱, 財(cái)務(wù)管理制度不健全，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，執(zhí)行會(huì)計(jì)制度不夠嚴(yán)格，人為因素、隨意性較大。缺乏明確的崗位責(zé)任制度,會(huì)計(jì)人員崗位職責(zé)不明確，對(duì)自己承擔(dān)的責(zé)任不清楚,會(huì)計(jì)程序不規(guī)范,甚至存在無證上崗，一人多崗，出納兼復(fù)核等現(xiàn)象，造成會(huì)計(jì)工作秩序混亂和財(cái)務(wù)管理失控。目前大多數(shù)單位的內(nèi)控工作由財(cái)務(wù)部門具體負(fù)責(zé)，一些單位是審計(jì)部門具體負(fù)責(zé),還有些單位甚至未明確具體部門負(fù)責(zé)內(nèi)控工作。由于內(nèi)部控制全面性原則，內(nèi)控工作涉及面廣,工作內(nèi)容復(fù)雜細(xì)致，具有獨(dú)立性原則，當(dāng)前迫切需要專門的組織機(jī)構(gòu)來負(fù)責(zé)內(nèi)控工作的具體實(shí)施。

（三）會(huì)計(jì)內(nèi)控工作人員，業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定,會(huì)計(jì)從業(yè)人員要掌握相應(yīng)的會(huì)計(jì)技能，取得一定的專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格，而且能夠勝任單位的獨(dú)立工作。不過在實(shí)際工作中，有些行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員并不具備這些硬件條件,具體表現(xiàn)在業(yè)務(wù)素質(zhì)較低,工作能力較差，對(duì)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為缺乏正確的辨別力,導(dǎo)致單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，執(zhí)行規(guī)章制度不嚴(yán)格，影響單位內(nèi)部控制執(zhí)行力,使內(nèi)控工作流于形式。

（四）單位負(fù)責(zé)人的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不夠強(qiáng)

作為單位負(fù)責(zé)人為了能夠避免給單位在日常運(yùn)營(yíng)中帶來不利的影響,必須注重風(fēng)險(xiǎn)管理，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估，建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)防控體系，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)或把風(fēng)險(xiǎn)降到最低。不過有些行政事業(yè)單位普遍存在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)的現(xiàn)象,單位負(fù)責(zé)人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)重視程度不高，只注重單位短期內(nèi)快速發(fā)展，大步前進(jìn)而忽視了風(fēng)險(xiǎn)的存在，比如，某些單位為了塑造外在形象、大搞基建工程，一味豪華裝修、大量引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備，采取貸款融資等手段，最終造成單位舉債經(jīng)營(yíng)，這些都在無形中嚴(yán)重增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）內(nèi)部審計(jì)和群眾層面未能起到監(jiān)督制約作用

雖然有些行政事業(yè)單位成立了自己的內(nèi)部審計(jì)部門,但缺少一定的獨(dú)立性。而上級(jí)紀(jì)檢、財(cái)政和審計(jì)部門作為主要的外部監(jiān)督機(jī)構(gòu),一般偏重于監(jiān)督行政事業(yè)單位的財(cái)政資金運(yùn)用是否合法,對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制規(guī)章制度落實(shí)情況等缺乏有效的外部監(jiān)督。再者由于行政事業(yè)單位工作性質(zhì)的原因，很多業(yè)務(wù)工作沒能全部實(shí)行政務(wù)公開，群眾對(duì)有些業(yè)務(wù)工作不了解，所以很難能在群眾層面起到監(jiān)督制約的作用。

三、加強(qiáng)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)粗淺建議

基于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀，本文提出幾點(diǎn)膚淺的建議：

（一）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制意識(shí)的高度重視

提高內(nèi)部控制意識(shí)要從上到下，作為行政事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人首先要高度重視，這樣才會(huì)引起下屬工作人員的重視，一是舉辦業(yè)務(wù)培訓(xùn)班，采取聘請(qǐng)專家授課，讓工作人員深入學(xué)習(xí)相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)；二是舉辦學(xué)習(xí)交流會(huì)，采取請(qǐng)進(jìn)來走出去的方法，不但讓大家把學(xué)習(xí)心得和工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行交流分享，還要帶領(lǐng)大家去內(nèi)控工作做得好的先進(jìn)地區(qū)和兄弟單位進(jìn)行取經(jīng) ；三是確立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和內(nèi)控制度在單位發(fā)展中的重要地位,高度重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè),為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制營(yíng)造出良好的環(huán)境。

（二）健全內(nèi)部控制制度，建立合理組織機(jī)構(gòu)

內(nèi)部控制制度是財(cái)務(wù)工作日常工作的依據(jù)，行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，一是要建立健全內(nèi)控制度的建設(shè)；二是按照權(quán)責(zé)對(duì)等的原則，建立合理的組織機(jī)構(gòu)，明確內(nèi)控工作由財(cái)務(wù)部門牽頭，單位其他各部門共同參與，協(xié)調(diào)配合；三是建立健全一個(gè)相對(duì)完整的內(nèi)部控制體系，使行政事業(yè)單位的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行統(tǒng)一管理，真正做到有法可依，有章可循,保證內(nèi)控工作順利的實(shí)施。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn),夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

不斷加強(qiáng)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),積極推進(jìn)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育工作，使其更新觀念，學(xué)習(xí)新知識(shí)、提高新技能,為做好內(nèi)部控制工作夯實(shí)基礎(chǔ)。同時(shí)希望財(cái)政部門定期組織專家對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和技術(shù)指導(dǎo)，全面提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)，使會(huì)計(jì)人員愛崗敬業(yè)，具有較高的職業(yè)道德,會(huì)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制更好更快地步入良性發(fā)展的軌道起到促進(jìn)作用。

（四）合理有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，力爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)降到最低

一是單位負(fù)責(zé)人要善于運(yùn)籌帷幄，善于謀劃本單位的美好未來，善于尋求本單位未來發(fā)展的最佳方案，勤政廉政，創(chuàng)新性開展工作，多措并舉保證既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；二是優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，“三重一大”事項(xiàng)，必須經(jīng)集體討論做出決定，實(shí)行科學(xué)民主決策，采取民主集中制，避免一言堂，形成單位干部職工積極集思廣益，共同開創(chuàng)單位美好明天的良好氛圍；三是強(qiáng)化完善內(nèi)部控制制度，讓完善的制度管理人，約束人，在此基礎(chǔ)上著力提升單位整體素質(zhì)建設(shè)，精心打造一支具有戰(zhàn)斗力、凝聚力和向心力，能打勝仗的優(yōu)秀團(tuán)隊(duì)。

（五）建立專項(xiàng)考核機(jī)制，實(shí)施失職瀆職問責(zé)

構(gòu)建內(nèi)部控制考核機(jī)制，完善考核內(nèi)容，制定考核辦法，從制度建設(shè)、執(zhí)行流程、存在問題、整改措施等方面設(shè)置公正合理、行之有效的考核細(xì)則，認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部控制考核標(biāo)準(zhǔn)，客觀公正地進(jìn)行考核。同時(shí)加大追責(zé)力度，對(duì)由于個(gè)人失職瀆職給黨和國(guó)家造成嚴(yán)重?fù)p失的，建議紀(jì)檢監(jiān)察部門介入并進(jìn)行責(zé)任追究。這樣能更好地防微杜漸，能促使單位負(fù)責(zé)人和相關(guān)人員在實(shí)際工作中認(rèn)真履職盡責(zé)，細(xì)心做好日常每一項(xiàng)內(nèi)部控制工作。

（六）全方位、多層次強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督

第一，加強(qiáng)對(duì)單位負(fù)責(zé)人的監(jiān)督,“三重一大”必須實(shí)行集體決策和聯(lián)簽制度，任何人不得隨意改變集體決策, 要加強(qiáng)對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督，真正將習(xí)近平總書記提出的“把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里”的理念運(yùn)用到實(shí)際工作中;第二，領(lǐng)導(dǎo)分工時(shí)要注意對(duì)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力進(jìn)行制衡，業(yè)務(wù)活動(dòng)和監(jiān)督約束不能一人一肩挑，明確不同的領(lǐng)導(dǎo)各付一攤，這樣就能有效形成牽制；第三，建議上級(jí)紀(jì)檢、財(cái)政和審計(jì)部門對(duì)各單位內(nèi)部控制完成情況定期不定期進(jìn)行監(jiān)督檢查,查擺問題，并密切關(guān)注其整改情況。在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，不斷完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系,保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常運(yùn)行勢(shì)在必行，雖然我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系還有很長(zhǎng)的路要走,但終究會(huì)建立起一個(gè)非常科學(xué)、全方位、多層次、立體化的內(nèi)部控制體系。