營改增下稅務風險防控及所得稅優惠管控實踐

王文輝

（國網福建省電力有限公司福州供電公司，福建 福州 350000）

一、主要管理做法

（一）緊跟改革，精益管理，節稅降本，防控風險

1、精益管理，搭建不動產進項稅分期抵扣動態管理臺賬

基于“以票管稅”理念開展不動產進項稅分期抵扣臺賬管理，以在財務管控系統中建設企業發票池為切入點，構建集發票采集、賬票核對、智能匹配、自動登賬、預警提醒等功能為一體的協同管理綜合應用平臺，支撐企業發票應用管理和業財協同的發展需求，助力不動產進項稅分期抵扣動態管理，實現不動產進項稅稅收籌劃、稅負平衡、稅務風險稽核，提升企業發票管理水平及稅收風險防控能力。

2、節稅降本，研究增值稅優惠政策依法納稅

（1）對銷售以前年度使用過的固定資產業務進行納稅籌劃

銷售2009年之前使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按3%的征收率計稅。按照《財政部、國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅【2014】57號）第二條第（一）項規定類型按“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”，確認廢舊拍賣收入的當月，向當地主管稅務機關進行簡易計稅和減免稅稅務優惠事項備案，待備案受理通過后次月申報增值稅時作減免稅，享受1%減免稅優惠政策。福州公司2017年度銷售自己使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產拍賣收入1293.41萬元，按照3%征收率開票應交增值稅37.67萬元，享受簡并增值稅優惠政策減免稅12.56萬元，實際按2%征收增值稅25.11萬元。

（2）對不動產經營租賃、不動產轉讓、有形動產租賃業務進行納稅籌劃

根據營改增政策有關簡易計稅方法和一般計稅方法在稅率上的差異，測算各種方法的實際稅負，認定簡易計稅方法在該類業務發生時，企業收入最大，稅負最低。根據研究報告，制定專項工作規范，建立臺賬，詳細區分資產購置時點。凡利用2012年10月1日前購置的有形動產所取得的租賃收入，原則上需按簡易計稅辦法，按3%的征收率計稅。凡出租、轉讓2016年4月30日（含）前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計稅。福州公司2017年度出租2016年4月30日（含）前取得的不動產租賃收入528.72萬元，按一般計稅方法應交增值稅52.39萬元，適用簡易計稅按5%征收率應交增值稅25.18萬元，向當地稅務機關備案后享受減免稅27.21萬元。

3、防控風險，常態開展進項稅抵扣指標稽核內控

根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條不得從銷項稅額抵扣的進項稅額情形，重點對“用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目（農村電網維護費）、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產”等方面，引入稽核機制，按業務梳理檢查規則，并依托于財務管控成熟的在線稽核體系，以制度、流程、授權等為對象，根據監督主題分析梳理形成業務規則，開展常態化稽核。

通過日常稽核或定期稽核的方式，稽核出疑似憑證清單，稅務專責根據疑似憑證清單進行業務實質判斷及核查，鎖定問題后及時做進項稅額轉出，從根本上防控涉稅風險。

（二）爭取所得稅優惠政策，創新管控，開源增效

根據國家稅務總局“關于發布修訂《企業所得稅優惠政策事項辦理辦法》的公告”【2018年第23號】，基于企業享受優惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的管理原則，深度開展政策研究，特別是企業所得稅優惠事項管理目錄的研究，借助新技術手段，對優惠事項智能抓取，自動形成所得稅優惠管理臺賬，并建立所得稅優惠資料歸檔管理庫。

1、三免三減半

根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例的有關規定，居民企業從事符合《公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄（2008年版）》規定條件和標準的電網（輸變電設施）的新建項目，可依法享受“三免三減半”的企業所得稅優惠政策。基于企業電網新建項目的核算特點，暫以資產比例法，即以企業新增輸變電固定資產原值占企業總輸變電固定資產原值的比例，合理計算電網新建項目的應納稅所得額，并據此享受“三免三減半”的企業所得稅優惠政策。

2、節能節水

根據《財政部、國家稅務總局、國家發展改革委、工業和信息化部、環境保護部關于印發節能節水和環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄（2017年版）的通知》，對企業購置并實際使用節能節水和環境保護專用設備享受企業所得稅抵免優惠政策,專用設備投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

認真研究國家財稅法規，積極利用三免三減半、節能節水設備投資額抵免等既有優惠政策。2013-2017年，收集、審核、整理、上報各類優惠備案信息數十萬條，累計享受節能節水設備減免等各類所得稅減免約1213.28萬元，電網新建項目三免三減半匯總省公司統一計算企業所得稅減免比例。

二、評估與改進

在現有成果基礎上，需進一步加強對涉稅風險防控、稅務籌劃需要進行體系化建設，一是通過日常業務監管、業務流程監控、指標類監管三個維度，通過點、線、面多維掃描，揭示稅收管理中的薄弱環節和問題疑點，為財稅風險評估提供信息支持，對涉稅風險提前預防，規避稅收損失。二是利用各地區法定稅負率差異、不同組織形式的政策性差異和稅收優惠等因素，實現運營和投資的稅負成本最優化；利用不同的投資方式、并購重組、融資組合對稅收的影響，實現企業價值和股東收益最大化。