企業(yè)全面預(yù)算管理體系優(yōu)化研究

胡麗芬

（北京中洲匯豐科技發(fā)展有限公司，北京 100000）

全面預(yù)算管理是企業(yè)管理的有效方式，利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)既定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。相應(yīng)的，財(cái)務(wù)預(yù)算作為全面預(yù)算的核心內(nèi)容，也越來(lái)越受到企業(yè)管理者的重視。作為企業(yè)不可或缺的戰(zhàn)略管理和財(cái)務(wù)管理工具，全面預(yù)算管理能夠?qū)崿F(xiàn)適度分權(quán)、授權(quán)，進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，還能夠加工整合企業(yè)相關(guān)信息，有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源合理配置，推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略有效實(shí)施，確保企業(yè)價(jià)值目標(biāo)穩(wěn)步實(shí)現(xiàn)。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理體系相關(guān)問(wèn)題分析

在我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)踐中，全面預(yù)算管理流于形式的現(xiàn)象并不少見(jiàn)。由于經(jīng)濟(jì)體制、企業(yè)文化等因素制約，未能充分發(fā)揮全面預(yù)算管理在戰(zhàn)略目標(biāo)管理的作用，也不能充分實(shí)現(xiàn)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制、配置與優(yōu)化資源的管理目標(biāo)。因此，需要對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，找出原因所在。

（一）企業(yè)管理者對(duì)全面預(yù)算管理重視程度不夠

盡管全面預(yù)算管理在資源分配、達(dá)成協(xié)同目的等層面的作用已被企業(yè)管理人員認(rèn)知，然而很多企業(yè)管理者對(duì)全面預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)方法、過(guò)程、操作機(jī)制并不了解，也沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，只有企業(yè)管理者充分認(rèn)可全面預(yù)算管理，在企業(yè)管理制度層面做出相應(yīng)規(guī)定，才能確保全面預(yù)算管理真正有效地落地實(shí)施。

（二）預(yù)算體系管理基礎(chǔ)工作薄弱

全面預(yù)算管理是一項(xiàng)科學(xué)的管理活動(dòng)，是一項(xiàng)精準(zhǔn)化的管理方式，其制度設(shè)計(jì)與落實(shí)需要具體的數(shù)據(jù)支持。全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)就是精確預(yù)算工作。財(cái)務(wù)預(yù)算并非任意而為，應(yīng)基于企業(yè)內(nèi)部與外部生態(tài)進(jìn)行研究，按照企業(yè)運(yùn)作和經(jīng)營(yíng)管理情況進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估，而在現(xiàn)實(shí)中，這部分恰恰是很多企業(yè)缺少的。

（三）員工之間、部門之間缺少協(xié)調(diào)配合

全面預(yù)算管理涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的方方面面，需要全體員工的共同參與，以及企業(yè)內(nèi)部組織間的協(xié)同合作。然而，作為全面預(yù)算管理的責(zé)任主體，大部分企業(yè)的財(cái)務(wù)部門并沒(méi)有被賦予預(yù)算審查的權(quán)利。因此，面對(duì)全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題，財(cái)務(wù)部門也沒(méi)有進(jìn)行管理和控制的手段，導(dǎo)致職工與企業(yè)內(nèi)部組織間協(xié)同性較弱，只依靠財(cái)務(wù)部門很難全方位體現(xiàn)全面預(yù)算管理的價(jià)值。

（四）員工缺乏全面預(yù)算管理知識(shí)

全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，有其專業(yè)知識(shí)體系。許多人把全面預(yù)算管理看作單一的預(yù)估或者規(guī)劃，認(rèn)為其僅僅基于具體數(shù)據(jù)實(shí)施加減計(jì)算，忽略全面預(yù)算管理的有效性與體系化，產(chǎn)生一些片面的認(rèn)識(shí)：預(yù)算管理僅僅是財(cái)務(wù)部的工作；預(yù)算管理需要耗費(fèi)大量時(shí)間與精力，效果并不明顯；預(yù)算失誤是不可避免的，結(jié)果可能會(huì)有偏差等。企業(yè)職工缺乏全面預(yù)算管理意識(shí)，出現(xiàn)認(rèn)識(shí)偏差，進(jìn)而導(dǎo)致行為偏差，最終致使全面預(yù)算管理工作在落實(shí)過(guò)程中出現(xiàn)偏差。

二、優(yōu)化企業(yè)全面預(yù)算管理體系的措施

（一）抓好“三個(gè)結(jié)合”

一是固定預(yù)算和彈性預(yù)算的結(jié)合。固定預(yù)算是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常、可實(shí)現(xiàn)的某一固定業(yè)務(wù)量水平作為唯一基礎(chǔ)來(lái)編制預(yù)算的方法。靈活預(yù)算是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，依據(jù)業(yè)務(wù)量、成本和利潤(rùn)之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，按照預(yù)算期內(nèi)可能的一系列業(yè)務(wù)量水平編制的系列預(yù)算方法。企業(yè)應(yīng)針對(duì)不同項(xiàng)目的特點(diǎn)采用不同的方法，使編制的預(yù)算數(shù)據(jù)更準(zhǔn)確。二是增量預(yù)算與零基預(yù)算的結(jié)合。增量預(yù)算關(guān)注的是歷史成本，而不是集中在現(xiàn)有資源上；零基預(yù)算考量的是現(xiàn)有資源的數(shù)額，而不管歷史成本是多少。要根據(jù)財(cái)政預(yù)算的總體情況及時(shí)進(jìn)行調(diào)整和平衡，確保預(yù)算的合理化，強(qiáng)調(diào)對(duì)突發(fā)事件的控制。三是結(jié)合經(jīng)常預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算。經(jīng)常預(yù)算以基期為基礎(chǔ)，缺乏連續(xù)性；滾動(dòng)預(yù)算能夠保持預(yù)算的持續(xù)性，結(jié)合企業(yè)近期目標(biāo)和長(zhǎng)期目標(biāo)使預(yù)算隨時(shí)間的推進(jìn)不斷加以調(diào)整和修訂。在預(yù)算管理中把二者結(jié)合起來(lái)，可以使預(yù)算與實(shí)際情況更相適應(yīng)，有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。

（二）制定并完善相應(yīng)獎(jiǎng)懲制度

制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，是開(kāi)展全面預(yù)算管理工作的必要保障。全面預(yù)算管理評(píng)價(jià)與獎(jiǎng)懲是預(yù)算控制的關(guān)鍵，也是開(kāi)展針對(duì)性管理的前提。全面預(yù)算管理的最終效率取決于是否有可行的獎(jiǎng)懲制度以及是否嚴(yán)格執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的預(yù)算考核和獎(jiǎng)懲制度，把企業(yè)員工的個(gè)人利益與企業(yè)業(yè)績(jī)的目標(biāo)結(jié)合起來(lái)，形成“利益共同體”，鼓勵(lì)個(gè)人完成個(gè)人的預(yù)算目標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的全面預(yù)算。

參考平衡計(jì)分卡中的指標(biāo)，設(shè)置內(nèi)部管理流程指標(biāo)、市場(chǎng)與客戶指標(biāo)、創(chuàng)收節(jié)支能力指標(biāo)三個(gè)類型的考評(píng)指標(biāo)；內(nèi)部管理流程指標(biāo)，主要考核部門、項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)、職能部門等對(duì)各自的管理流程的合規(guī)性、通暢性、高效性及產(chǎn)生的協(xié)同效果如何，以完善預(yù)算管理的流程規(guī)劃和通過(guò)改善內(nèi)部流程管理降低公司費(fèi)用；市場(chǎng)與客戶指標(biāo)，主要考核部門的市場(chǎng)占有率、客戶忠誠(chéng)度、客戶滿意度、客戶增長(zhǎng)率等指標(biāo)，意在考察部門對(duì)現(xiàn)有業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)效果和對(duì)市場(chǎng)和客戶的把握能力，以綜合評(píng)定預(yù)算管理的效果；創(chuàng)收節(jié)支能力指標(biāo)，是財(cái)務(wù)指標(biāo)，不僅是收入、利潤(rùn)指標(biāo)，還要考核部門的收入增長(zhǎng)率、成本預(yù)算比（是否降低）等，考核職能部門管理費(fèi)用的完成率、費(fèi)用降低率等，以從財(cái)務(wù)數(shù)字上見(jiàn)到預(yù)算管理的最終效果。預(yù)算考評(píng)是預(yù)算管理中的重要環(huán)節(jié)，更要注重全面性、均衡性，只有不偏不倚地、實(shí)事求是地給項(xiàng)目、部門、人員恰當(dāng)?shù)脑u(píng)分和評(píng)價(jià)，才能既鞭策后進(jìn)人員，鼓勵(lì)先進(jìn)人員。

（三）量化規(guī)范預(yù)算執(zhí)行流程

可以引入預(yù)算執(zhí)行偏差率來(lái)考核各部門，尤其是各個(gè)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)的預(yù)算執(zhí)行情況，并借此督促他們改進(jìn)預(yù)算執(zhí)行中遇到問(wèn)題或特殊情況的處理方式。預(yù)算執(zhí)行偏差率在操作中，要判斷項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)所執(zhí)行預(yù)算事項(xiàng)是否與期預(yù)算內(nèi)項(xiàng)目一致，部門費(fèi)用是否與預(yù)算內(nèi)的明細(xì)一致，如若發(fā)生不一致的情況，需要在預(yù)算表上標(biāo)出，按不一致的項(xiàng)目所占全部預(yù)算項(xiàng)目的比例計(jì)算偏差率；該指標(biāo)按季度統(tǒng)計(jì)、分析、評(píng)比，并計(jì)入年終預(yù)算管理考評(píng)。同時(shí)，項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行偏差率可適時(shí)與預(yù)算執(zhí)行率相結(jié)合考核項(xiàng)目人員的預(yù)算執(zhí)行情況。嚴(yán)格的考核指標(biāo)才能督促公司員工認(rèn)真對(duì)待預(yù)算管理，尤其是部門的業(yè)務(wù)人員更要對(duì)項(xiàng)目資金“精打細(xì)算”，確保企業(yè)收益。

（四）完善預(yù)算執(zhí)行和動(dòng)態(tài)監(jiān)管制度

企業(yè)可以引進(jìn)預(yù)算執(zhí)行率和動(dòng)態(tài)監(jiān)管的制度。預(yù)算執(zhí)行率要?jiǎng)討B(tài)看，利用每次調(diào)整后的預(yù)算數(shù)作分母計(jì)算，再通過(guò)預(yù)算執(zhí)行率的平均數(shù)考察預(yù)算編制情況，而不是只計(jì)算當(dāng)期執(zhí)行數(shù)對(duì)比年初的預(yù)算數(shù)的比率——因?yàn)檫@樣考核既不公平，也不能有效促進(jìn)和提高預(yù)算編制水平。然后，要在每個(gè)周期——每年、每季度、每月對(duì)部門、部門的項(xiàng)目預(yù)算、部門費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況，進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管和實(shí)地考察結(jié)合，評(píng)估預(yù)算的編制是否合理；該指標(biāo)計(jì)入年終預(yù)算管理考評(píng)。例如：在預(yù)算管理執(zhí)行階段定時(shí)考察每個(gè)部門、職能部門、甚至項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)的預(yù)算執(zhí)行率情況，針對(duì)執(zhí)行情況和報(bào)送的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度表，評(píng)估預(yù)算的執(zhí)行情況和管理情況，一旦發(fā)現(xiàn)不合規(guī)定的情況，分期扣減以后三個(gè)季度的預(yù)算費(fèi)用，以示懲戒。這樣，使很多部門負(fù)責(zé)人、部門預(yù)算編制專員不會(huì)心存僥幸心理，在編制時(shí)做好計(jì)劃，在執(zhí)行時(shí)及時(shí)調(diào)整，不浪費(fèi)公司的資源，有效率地完成預(yù)算。

（五）加強(qiáng)全員學(xué)習(xí)培訓(xùn)

加強(qiáng)公司內(nèi)部全員的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，以促進(jìn)預(yù)算管理工作執(zhí)行中的溝通和協(xié)調(diào)。首先，財(cái)務(wù)部為首的當(dāng)前預(yù)算管理人員、預(yù)算管理辦公室人員、聯(lián)合考評(píng)小組成員均要加強(qiáng)專業(yè)化學(xué)習(xí)，并利用考試等方法保證核心成員的學(xué)習(xí)質(zhì)量。其次，在日常工作中宣傳和解釋預(yù)算管理工作，讓不了解預(yù)算管理工作的員工在工作中逐步熟悉；定期開(kāi)展專項(xiàng)普及預(yù)算管理知識(shí)講座，面向各部門預(yù)算專員，進(jìn)一步擴(kuò)大預(yù)算管理專才隊(duì)伍。再次，每年組織預(yù)算管理專題研討會(huì)，公司預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組、各部門和部門負(fù)責(zé)人、預(yù)算管理相關(guān)崗位的員工均參加，探討預(yù)算管理的各類問(wèn)題，對(duì)能提出有效解決方案的給予嘉獎(jiǎng)。最后，預(yù)算管理人員通過(guò)公郵，定期給全體員工發(fā)送預(yù)算管理知識(shí)與案例，加深大多數(shù)職工對(duì)預(yù)算管理的理解、減少對(duì)預(yù)算管理的誤解，促進(jìn)相關(guān)工作更好地開(kāi)展。

三、結(jié)論

全面預(yù)算管理的根本出發(fā)點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)公司的運(yùn)營(yíng)目標(biāo)，提高公司綜合競(jìng)爭(zhēng)力水平，預(yù)算管理通過(guò)行動(dòng)與管理，使得公司資源使用效率得到提升，從而增加公司盈利能力。目前在我國(guó)企業(yè)在全面預(yù)算管理中存在一些通病，本文列舉的一些是普遍存在的共性問(wèn)題，企業(yè)還要從實(shí)際出發(fā)，找準(zhǔn)個(gè)性化問(wèn)題出在哪里，并從優(yōu)化企業(yè)全面預(yù)算管理體系的措施中汲取經(jīng)驗(yàn)，在把握好“三個(gè)結(jié)合”、獎(jiǎng)罰分明、量化規(guī)范等原則的基礎(chǔ)上，采用符合企業(yè)實(shí)際的措施推動(dòng)全面預(yù)算體系的建立并完善。