淺析“營改增”背景下電力企業的納稅籌劃

文/宋喜亮，國網石嘴山供電公司

1 “營改增”與納稅籌劃概述

1.1 “營改增”政策

所謂的“營改增”政策，即將以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，對產品或者服務的增值部分納稅，降低企業納稅金額，使得我國稅收結構更加合理、完善。在這一政策實施之前，我國一直實行“兩稅并存”的體制，即同時實行營業稅和增值稅，雖然對資源合理配置有著積極作用，但存在著企業重復征稅的問題。因此隨著全球經濟形勢的不斷變革以及我國宏觀經濟調控手段的積極應用，“營改增”稅制改革應勢而生，它有利于減少營業稅的重復征稅問題，同時又大大降低了廣大企業的稅金成本負擔。

1.2 納稅籌劃概述

所謂納稅籌劃，就是指以納稅人為核心，根據國家稅收政策與法律法規，充分考慮企業自身的經營環境與納稅的實際情況，通過減稅、免稅、退稅和稅率差異等技術事前對涉稅業務進行籌劃，合理降低稅收支出。納稅籌劃主要遵循合法性、成本效益、整體性和風險性原則。納稅籌劃是企業主動節約資金，追求自身利益，努力降低稅負支出的有效行為。

2 “營改增”政策給電力企業帶來的影響

“營改增”政策實施以來，給電力企業帶來的主要機遇與挑戰體現在如下幾個方面：

首先，“營改增”之后，電力企業通過不同的生產環節轉化成本，一些與生產經營相關的成本人如保險、土建施工、房屋構筑物維修、金融服務收費等在取得合規的增值稅專用發票后均可抵扣，大大降低了電力企業的生產成本，減輕了企業的稅負壓力。

其次，由于稅負壓力的減輕，直接導致電力企業實際繳納的稅款也隨之減少，進而節約了一定的現金流量，這樣電力企業就可以再投資，擴大企業生產力，促進企業產業升級，進一步創造新的利潤空間，有利于電力企業的長遠發展。

再次，“營改增”為電力企業的財務核算工作提出了更高的要求，實務操作難度增大。全面實施“營改增”后，增值稅管理成了電力企業稅金管理的重頭戲，財務人員在進行涉稅業務處理時，發票的稅目、稅率的確定、票面信息是否規范填寫、進項稅額能否抵扣等都需要財務人員進行準備的判斷，這就要求財務人員要具備更高的專業素質。

最后，在實務工作中，很多經濟業務難以取得增值稅專用發票，如果交易對方是小規模納稅人，又不愿意去稅務局代開增值稅專用發票，則無法取得可以有效的進項稅發票，電力企業完全實現“應抵盡抵”的管理要求還存在一定的困難。

3 “營改增”背景下電力企業所稅收籌劃策略

為了更好地適應“營改增”政策，電力企業必須結合自身實際發展需要制定合理的納稅籌劃，不斷進行調整和創新，提升企業經營效益，防范經營風險。

3.1 強化電力企業管理高層和財務人員的納稅籌劃風險防范意識

開展納稅籌劃,管理高層和財務負責人是否建立起納稅籌劃意識是關鍵。因此,一方面電力公司各級領導要切實樹立依法納稅意識和合法“節稅”的理財觀念,財務負責人要具體組織好本單位的稅收籌劃工作,并以納稅籌劃方案為基礎,安排好各項財務工作。財會人員要做好納稅籌劃工作的具體落實,按照既定的納稅籌劃方案正確地開展會計核算；另一方面，還需要密切保持與稅務部門的聯系與溝通，尤其是對某些模糊或新生業務的處理上及時與稅務部門溝通、得到稅務部門的認可,盡量納稅降低風險。

3.2 加強發票的取得與管理，盡力實現進項稅“應抵盡抵”

“營改增”后，增值稅專用發票管理是關鍵，電力企業需要嚴格采購管理，加強審核供應商資質的審核，要盡量選擇具有增值稅一般納稅人資格的企業作為供應商，尤其是日常發生額較小的業務，有必要淘汰無法提供增值稅專用發票的供應商，爭取企業實現“應抵盡抵”，進項稅抵扣最大化；而對于一些必須要向小規模納稅人進行采購的業務，應當要求其提供稅務局代開的增值稅專用發票；加大索取力度，從而實現為企業節稅。

3.3 抵消內部增值稅項，合理籌劃稅基

對于電力企業內部的關聯方涉稅業務，如咨詢服務、動產租賃服務等，應合理利用關聯方交易的抵稅效應，將增值稅的銷項稅額與進項稅額在集團總部合并層面抵消，最終實現企業整體實際稅負的降低。而對于非關聯方應稅業務，電力企業應合理籌劃，盡量將稅基內容體現在相關企業，降低企業納稅負擔。

3.4 合理利用納稅人身份進行納稅籌劃，減輕企業稅負

一般情況下 6% 稅率的一般納稅人在進項稅抵扣之后繳納稅費會比 3% 小規模納稅人繳納稅費要低，但是這種情況并不絕對，要視取得的進項稅抵扣額、收入等具體情況來判定，因此集團型的電力企業中符合 6% 稅率業務的子公司可以據此進行測算，若小規模納稅人身份繳納稅費更低，則可以利用《財政部 稅務總局關于統一增值稅小規模納稅人標準的通知》(財稅[2018]33 號)第二條的規定，轉登記為小規模納稅人以減輕企業稅負。

3.5 做好財務人員營改增后的業務培訓工作，減少電力企業的涉稅風險

“營改增”給財務人員帶來了很大挑戰，因此在實踐中電力企業應當做好財務人員的業務培訓工作，應當定期外聘財稅領域的專家到企業為相關財務人員進行新政策的培訓和解讀，提升財務人員對發票稅目、稅率的正確使用，票面信息的規范填列等基本業務判斷能力，強化其在成本、收入核算方面的精細化程度，從而提升電力企業整體的稅金核算能力，較少企業的涉稅風險。

4 結語

“營改增”稅制改革對電力企業的經營管理和財務核算都帶來了重要影響，在稅制改革的背景下，電力企業應依據自身經營情況，探索稅收政策的優惠點，建立“接地氣”式的納稅籌劃方案，積極應用，及時調整，進而防范企業納稅風險，提高電力企業的經營水平和市場競爭能力，為企業的健康發展保障護航。