新個稅下專項扣除的方式

文/鄭永霞，淮南舜泰化工有限責任公司

2018年國家新修訂了《個人所得稅法》，其中第十一條規定，從2019年1月份開始，居民個人取得的工資薪金、勞務報酬及稿酬特許權使用費所得為綜合所得，分月預繳、按年累計計算交納個人所得稅；有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次預扣預繳稅款。累計預扣法的意思是扣繳義務人在一個納稅年度內，以截至當前月份累計支付的工資薪金所得收入額減除累計基本減除費用、累計專項扣除、累計專項附加扣除和依法確定的累計其他扣除后的余額為預繳應納稅所得額。

對照綜合所得稅率表，計算出累計應預扣預繳稅額，減除已預扣預繳稅額后的余額，作為本期應預扣預繳稅額。舉例說明：

2019年張先生每月工資40000元，減除費用為5000元，“三險一金”為4500元，子女教育等專項附加扣除合計為2000元。則2019年1月應納稅所得額=40000-5000-4500-2000=28500元，對應稅率為3%，應納個人所得稅為28500*3%=855元；

2019年1-2月累計應納稅所得額=(40000*2)-(5000*2)-(4500*2)-(2000*2)=57000元，對應稅率為10%，1-2月累計應納個人所得稅為57000*10%-2520-555=2325元。

新個稅下的變化不僅是起征點提高，更大變化是增加了六項專項附加扣除，大大減少了納稅人的納稅負擔。這六項專項附加扣除包括：

1 子女教育

子女年滿3周歲當月至博士研究生教育結束的當月。每個子女每月1000元，每個受教育的子女，可以在父母一方扣除，也可以選擇父母雙方各扣除50%，一旦確定了具體扣除方式，在一個納稅年度內不能變更。例，小張和小李夫妻有2個子女，且都符合專項扣除條件，那么有以下幾種扣除方式：小張一人扣除2000元；小李一人扣除2000元；小張和小李各扣除1000元；小張扣除1500元，小李扣除500元。子女在中國境內就讀的，納稅人不需留存資料備查；如果子女在境外接受教育的，應當留存境外學校錄取通知書、留學簽證等佐證資料備查。

2 繼續教育

納稅人的學歷（學位）繼續教育，每月按400元定額扣除，但同一學歷（學位）繼續教育的扣除期限最長不得超過48個月。本科及以下繼續教育支出費用，納稅人可以選擇由自己的父母扣除，也可以選擇由本人扣除，通俗的說，誰的綜合所得較多，選擇在這一方扣除，以達到降稅進而提高實際收入的目的。技能人員職業資格繼續教育、專業技術人員職業資格繼續教育，扣除方式為在取得相關證書的當年按3600元定額扣除。如果同時取得多個學歷（學位）繼續教育，或者同時進行多個職業資格繼續教育，也只能享受其中之一的繼續教育費用扣除。學歷（學位）繼續教育和職業資格繼續教育可以同時享受。需要注意的是，取得的職業資格必須在國家職業資格目錄140項內。否則不享受扣除相關費用，納稅人也要留存相關證書以備查。

3 住房貸款利息

這里的住房貸款利息扣除是指首套住房貸款利息。首套住房貸款是指購買住房享受首套住房貸款利率的住房貸款，即納稅人名下的住房可能不止一套，但第一次辦理住房貸款其利息可以享受專項扣除，注意納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。貸款利息扣除為貸款合同約定開始還款的當月至貸款全部歸還或貸款合同終止的當月，每月按1000元的標準定額扣除，扣除期限最長不得超過240個月。夫妻雙方可以選擇由其中一方扣除，確定后一個納稅年度不得變更。納稅人需要留存備查資料包括：住房貸款合同、貸款還款支出憑證等資料。

4 住房租金

這項扣除要求納稅人本人及配偶在主要工作城市沒有自有住房而發生的住房租金支出，可以按照以下標準定額扣除：

1）直轄市、省會（首府）城市、計劃單列市以及國務院確定的其他城市，扣除標準為每月1500元；

2）除第一項所列城市以外，市轄區戶籍人口超過100萬的城市，扣除標準為每月1100元；市轄區戶籍人口不超過100萬的城市，扣除標準為每月800元。

特別要注意的是，住房租金和貸款利息不能同時享受扣除。如果納稅人是單位外派到別的城市提供住房但是收租金，也是可以享受此項扣除的。

5 贍養老人

此項扣除要求被贍養人年滿60周歲（含），被贍養人為父母以及子女均已去世的祖父母、外祖父母。納稅人為獨生子女的可以享受每月扣除2000元的額度，若非獨生子女的，可以在兄弟姐妹之間分攤2000元的扣除額度，但是每人分攤的額度不能超過1000元。具體的分攤方式有均攤、約定分攤、被贍養人指定分攤，其中約定或指定分攤的，需要簽訂書面協議，具體分攤方式和額度確定后，在一個納稅年度內不能變更。

6 大病醫療

這項扣除與其他幾項不同，就是每月在預扣預繳時不享受扣除，在次年個稅的匯算清繳時辦理。具體扣除方式為：扣除醫保報銷后個人負擔（是指醫保目錄范圍內的自付部分）累計超過1.5萬元的部分，在8萬元限額內據實扣除。納稅人發生的大病醫療費用可以由本人或其配偶扣除，如是有未成年子女發生大病醫療，可以選擇由其父親或母親一方扣除。

享受以上六項專項附加扣除的，自符合條件開始，納稅人需要向所在單位提供上述專項附加扣除有關信息，填寫相關資料，或者納稅人可以自行下載APP，填寫扣除信息，以便單位在預扣預繳稅款時，按其在本單位本年可享受的累計扣除額辦理扣除；綱稅人如果不向所在單位提供相關專項扣除信息的，也可以在次年3月1日至6月30日內，向匯繳地主管稅務機關辦理匯算清繳申報時扣除。

需要提醒納稅人的是，納稅人取得工資薪金或其他綜合所得，所在單位只是按稅法規定進行申報工作，作為個人所得稅的扣繳義務人，負責信息表的邏輯審核。

在一個納稅年度內，納稅人在預扣預繳稅款環節未享受或因為一些特殊情況未足額享受專項附加扣除的，可以在當年內向單位申請在剩余月份發放工資時補充扣除，也可以在次年3月1日至6月30日內，向匯繳地主管稅務機關辦理匯算清繳時申報扣除。

另外，納稅人次年需要由繼續辦理專項附加扣除的，應當于每年12月份對次年享受專項附加扣除的內容進行確認，并報送公司。納稅人未及時確認的，單位于次年1月起暫停扣除，待納稅人確認后再行辦理專項附加扣除。