國有資產經營公司財務控制問題探討

文/白芳，鞍山市立興國有資產經營有限責任公司

1 引言

針對國有資產經營公司財務問題而言，不僅是出資者財務的一種，也是經營者財務的一種。從前者的角度來講，經營財務公司作為出資者在財務方面實施對國有企業的控制對比國有企業作為經營者進行內部財務控制有著較大差異。

2 國有資產經營公司財務控制問題

2.1 資產不清與產權不明

其一，從組建國有資產經營公司的角度來講，有兩種授權方式，一種是政府授權，另一種是國有資產管理部門授權，并且經營公司與其下屬企業之間的關系為母子關系。通常國有企業財務報表無法切實體現資產情況，久而久之，對報表資產產生嚴重影響，導致其停留于賬面形式，與實際狀況相差較遠，進而致使經營公司不清楚授權范疇資產情況，資產經營狀況更是無從談起，仍舊引發資產流失現象，大大增加控制難度。其二，當前，國有資產尚且處于制度改革階段，經營公司大量下屬企業現在已經改制完成，不過因為改制失敗導致注冊資本不符合實際收入資本。

2.2 財務信息虛假

之所以出現財務信息虛假現象，主要有三方面的原因。其一，賬務處理缺乏規范性。部分國有企業原始憑證不可信，并且賬務處理的隨意性較強。一些國有企業甚至為獲得灰色收入，經常利用兩種方式，一是少入賬，二是以物抵物，私自社設立小金庫，部分在賬面上不方便開支的額度較大的支出便是小金庫中的一部分，對許多違背法律規范的行為被掩藏起來。一般，錯誤及弊端在國有企業結算過程中出現率較高。在部分企業的供銷業務中，管理人員以及財務人員出現給回扣或收回扣的行為，然后再進行賬面處理，但經過審計仍舊可以發現與法律法規相違背的行為。其二，刻意做假賬。在現如今的經濟生活中，做假賬現象經常出現，成為難以消除的一大問題。部分企業管理人員為使報告期經營業績看起來正常，通過人為手段進行企業形象樹立，利用不計提折舊或者是遞延資產等手段，實現銷售額增加的目的。反之，利用虛增成本等方式逃稅漏稅，通過會計技術處理，實現少交甚至不交應繳稅款的目的，引發國稅流失現象。其三，管理較為混亂。部分國有企業在建賬時沒有嚴格遵守相關規定和要求，甚至沒有做到賬賬相符、賬表相符以及賬證相符。在很長時間中并未處理額度較大的有待處理的財產損失。此外應收賬款具有較大比重。部分賬齡已經在五年以上，成為壞賬損失。

2.3 財務結構缺乏合理性

在國有資產經營公司的下屬國有企業中，財務結構缺乏規范性等問題廣泛存在。之所以出現此種問題，主要有兩方面的原因。其一，當國有企業資金短缺時，要使其正常經營，會不斷加大借貸額度，更加夸張的是毫無理智的擴張，在借貸時具有極強盲目性，繼續提高負債率，使企業規模進一步拓展，導致負債日益沉重，進而形成惡性循環。同時，因為相關部門沒有及時有效進行財務控制，并且金融市場越來越混亂，大量企業所擁有的許多子企業的建立甚至完全依賴于負債，它們所承擔的利息債務十分沉重。國有資產經營公司與下屬國有企業均存在非常高的負債率，正因如此，出現整體財務杠桿強度過大的現象。在下屬企業資金低效運行的過程中，它們的收益率始終比較低，導致國有資產經營公司難以減小財務杠桿所產生的負面影響，無法有效控制財務風險，在很大程度上加大了下屬企業財務風險。其二，在不同下屬企業所背負的債務之中，通常擔保銀行貸款的是經營公司或是經營狀況較好的下屬企業，使兩者承擔大量負債。在任何一個公司因為經營問題而導致破產的時候，必定會對經營公司產生嚴重影響，如此一來，在法律方面經營公司僅以出資額為限對下屬企業擔負相關責任，但因為擔保，經營公司卻對其承擔了不可計數的責任。當下屬企業經營虧損非常嚴重的時候，國有資產經營公司在破產機制方面也發揮著比較大的保護作用，不同下屬企業均存在未充分發揮獨立法人風險分散的作用。某一子公司的財務危機將引發母公司的危機，嚴重影響了母公司的穩定性。

3 國有資產經營公司財務控制的實現手段

3.1 財務總監委派制

該制度主要是由國有資產經營公司直接對下屬企業進行財務總監委派，且將其納入到經營公司財務部門的人員編制之中，進行統一管理及考核。

3.1.1 財務監事委派制

針對財務監視委派制而言，主要指的是國有資產經營公司以所有者和控股者的身份，為下屬企業委派財務總監，監督財務其財務活動。在下屬企業中，經營公司的監督代表為財務總監，主要源于國有資產經營公司對其投出資本的考慮，即法人財產所有權，其財務監督特征突出，所以應該稱作下屬企業的財務監事。

3.1.2 財務主管委派制

財務主管委派制也就是國有資產經營公司以所有者身份，利用行政任命這一方式為下屬企業委派財務主管，并將其納入到經營公司財務部門的人員編制中，統一進行管理與考核，同時讓承擔下屬企業財務管理工作的總管直接進入下屬企業管理層。

3.2 成立財務結算中心

3.2.1 內部銀行式的財務結算中心

此模式為在國有資產經營公司中引進社會銀行職能以及管理方式，經營公司對下屬企業提出一定要求，應在結算中心開戶，由該中心自行制作單據、自行設計程序，實現對下屬企業的結算與信貸功能。

3.2.2 單純結算功能、下屬企業在結算中心開戶的模式

此模式對國有資產經營公司提出較高要求，必須強力控制下屬企業，可以讓每一個下屬企業在結算中心進行子賬戶開設，使其在管理下屬企業的同時為它們的賬戶承擔利息。在銀行中，經營公司開設總賬戶，此賬戶的賬號只有一個，其戶名是全部經營公司以及下屬企業。從銀行角度來講，此為一個賬號下眾多戶名組合而成的較為特殊的賬戶，對于經營公司，銀行所能做的包括利息計算以及結算，結算中心統一調劑與應用公司內部資金。

3.2.3 以銀行為依靠設立延伸柜臺所應用的虛擬結算中心模式

就該模式的運作而言，其機理為國有資產經營公司及其下屬企業在同一銀行中開設各自所有的結算賬戶，銀行利用虛擬總賬戶這一方式匯總國有資產經營公司及其下屬企業全部賬戶余額，此為經營公司結算中心，經營公司統一管理這些資金。將相關特殊職能賦予經營公司賬戶，結算管理者可以使用下屬企業賬戶余額，且以下屬企業相關特定程序自行應用下屬企業的余額。

3.3 全面預算管理

針對全面預算管理來講，主要是國有資產經營公司對下屬企業進行分項預算以及總預算，明確劃定自己的權限以及需承擔的職責，實現對經營公司財務目標的細化，科學、合理控制下屬企業。

3.3.1 明確預算目標

對于全面預算管理而言，預算至關重要，是其起始點，并且也為預算編制提供重要依據。以組織結構層次為準，可以將預算目標劃分成兩部分，一是經營公司預算總目標，二是所有下屬企業責任預算目標。

3.3.2 預算編制

此環節的內容主要有四項，一是預算編制程序，二是預算編制內容，三是編制方法，四是編制原則。

4 結束語

綜上所述，國有資產管理體制尚且處于持續探究與研發過程中，在逐漸建立起新型管理模式的過程中，還需要與之相結合開展接下來的探究工作。當前對于國有資產經營公司財務控制的研究還比較淺，必須持續深入，希望以此有效解決各項財務控制問題，構建完善的財務控制體系。