稅收籌劃在企業(yè)會計核算中的運用

文/石笑語，湖南科技大學(xué)

1 稅收籌劃原則

1.1 成本效益

企業(yè)實施稅收籌劃的根本目的，是降低企業(yè)納稅稅額，提升自身經(jīng)濟(jì)收益。但因為籌劃行為與相應(yīng)成本之間有著直接關(guān)聯(lián)，因此企業(yè)實施稅收籌劃時，應(yīng)對收入與成本進(jìn)行考慮，要保證收益遠(yuǎn)大于成本。

1.2 合法性

稅收籌劃屬于一種合法避稅行為，與漏稅和偷稅有著本質(zhì)上的區(qū)別。所以會計核算人員要對籌劃方案合法性進(jìn)行保證，應(yīng)以稅法為基礎(chǔ)，通過實施相應(yīng)檢驗，對籌劃工作合理性進(jìn)行確定。同時在對會計方式與財務(wù)政策進(jìn)行使用過程中，需實施納稅檢查，以防因不法行為，使企業(yè)遭受負(fù)面影響。

1.3 綜合性

稅收籌劃工作屬于綜合型理財活動，為達(dá)到理想化應(yīng)用模式，財務(wù)人員需要對每項工作性質(zhì)以及開展關(guān)鍵點進(jìn)行明確，并要熟練掌握相應(yīng)法律與稅法內(nèi)容，要將其合理運用到籌劃工作之中，以對最終籌劃效果進(jìn)行保障。

1.4 專業(yè)性

稅收籌劃專業(yè)性要求極高，需由專業(yè)人士負(fù)責(zé)。企業(yè)可通過在內(nèi)部設(shè)置專門部門、機(jī)構(gòu)，或者聘請專業(yè)人士的方式，完成相應(yīng)籌劃任務(wù)。

2 稅收籌劃在企業(yè)會計核算中的具體運用

2.1 籌資決策方面

籌資方式不同，所帶來的經(jīng)濟(jì)收益也存在著一定差異，所以在進(jìn)行會計核算過程中，財務(wù)人員需要將稅收籌劃模式科學(xué)運用到籌資方式選擇之中，以選擇出最為適合的資金籌措方案。資金結(jié)構(gòu)是籌資工作核心內(nèi)容，可對企業(yè)負(fù)債情況進(jìn)行客觀反映，對企業(yè)所發(fā)生風(fēng)險與成本實施約束。由于企業(yè)負(fù)債比率與企業(yè)稅后收入有著極為密切的關(guān)聯(lián)，企業(yè)財務(wù)風(fēng)險會隨著負(fù)債增加而增加，無法達(dá)到預(yù)期節(jié)稅目標(biāo)，所以企業(yè)需要合理選擇籌資方式，以對資金結(jié)構(gòu)合理性進(jìn)行保證。

2.2 收入結(jié)算方面

在進(jìn)行會計核算時，核算人員可運用收入結(jié)算方式，展開稅收籌劃。會計人員可借助收入時間差異，提高企業(yè)現(xiàn)金流量，以利用此種現(xiàn)金流量不需要支付利息的優(yōu)勢，為企業(yè)獲取到更高的經(jīng)濟(jì)收益。稅法中規(guī)定，所有銷售收入款項都需開具收款憑證，要將提貨單上交時間，視為是收入確認(rèn)時間；如果是預(yù)收賬款，則要按照發(fā)送時間對其進(jìn)行確認(rèn)；如果是分期付款，應(yīng)根據(jù)協(xié)議中公允價值，對時間進(jìn)行確定。在進(jìn)行稅收籌劃時，會計人員要按照余地與時間，科學(xué)對結(jié)算方式進(jìn)行選擇，實現(xiàn)降低稅負(fù)的目標(biāo)。

2.3 合理選擇存貨計價方式

所謂存貨，就是指企業(yè)日常進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動時，需要使用或準(zhǔn)備出售的物資，像生產(chǎn)完成品、原材料以及生產(chǎn)半成品等，都屬于存貨范疇。期末存貨計價量與企業(yè)計算利潤有著密切關(guān)聯(lián)，會計人員所使用的存貨計價方式，與最終計算所得利潤有直接關(guān)聯(lián)，如果計價方式不同，所獲得利潤也會發(fā)生相應(yīng)變化，且會對應(yīng)稅所得稅稅額產(chǎn)生直接影響。會計人員需要按照相應(yīng)準(zhǔn)則，運用實際成本法對企業(yè)存貨計價展開審核，在此環(huán)節(jié)中，較為常用的審核方式主要以后進(jìn)后出法、先進(jìn)先去法以及加權(quán)平均法等手段為主。企業(yè)要按照具體經(jīng)濟(jì)形勢，合理對存貨計價方式進(jìn)行選擇。

2.4 創(chuàng)新稅收籌劃模式

會計核算人員需要按照企業(yè)經(jīng)營情況，合理進(jìn)行稅收籌劃。例如在投資階段，會計人員可按照國家所出臺的相應(yīng)法律法規(guī)，對自身進(jìn)行嚴(yán)格要求，并要依據(jù)相應(yīng)會計政策，對企業(yè)稅收注冊地點特征與稅收類型等內(nèi)容進(jìn)行明確，進(jìn)而準(zhǔn)確掌握稅收籌劃對企業(yè)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的影響。同時要對稅收籌劃模式進(jìn)行創(chuàng)新，應(yīng)積極展開籌劃方案調(diào)整，加強(qiáng)對投資活動的重視程度，將稅收籌劃工作科學(xué)滲透到會計核算各項工作之中，以降低企業(yè)內(nèi)部資金流動量，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。會計人員要以此為基礎(chǔ)，按照新會計準(zhǔn)則，將會計核算時效性發(fā)揮到最佳，以對最終核算工作開展質(zhì)量進(jìn)行保證。此外會計人員應(yīng)對會計核算原則與方法進(jìn)行掌握，要按照以人為本原則，嚴(yán)格遵照國家出臺各項稅法，科學(xué)設(shè)置納稅額度，并著重對成本費用與利潤展開分析，以將企業(yè)納稅額度控制在最低。應(yīng)科學(xué)對交易方式進(jìn)行選擇，要按照企業(yè)實際經(jīng)營狀況，做好納稅額度控制工作，以通過合法操作，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益水平提升提供可靠保障。會計核算人員要做好企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)置換、托管經(jīng)營以及委托投資等研究，科學(xué)進(jìn)行交易方式選擇。

2.5 固定資產(chǎn)折舊方面

按照新會計準(zhǔn)則要求，企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊處理過程中，需要做好稅收籌劃工作，要在明確固定資產(chǎn)折舊額的基礎(chǔ)上，做好會計部門人員綜合能力強(qiáng)化培訓(xùn)，并要將固定資產(chǎn)折舊對稅收籌劃所產(chǎn)生的影響考慮到其中，以對抵稅效果進(jìn)行保證。例如某企業(yè)在實施固定資產(chǎn)折舊計算過程中，對固定資產(chǎn)折舊方式、折舊年限與預(yù)計凈殘值等予以了高度關(guān)注，科學(xué)對固定資產(chǎn)折舊籌劃技術(shù)進(jìn)行了運用，最終所得結(jié)果極為理想，固定資產(chǎn)折舊并沒有對總應(yīng)稅額度產(chǎn)生影響，但卻改變了各折舊籌劃階段的分布情況，折舊籌劃結(jié)果準(zhǔn)確度以及科學(xué)性較為理想。

3 結(jié)束語

鑒于稅收籌劃工作在企業(yè)會計核算中所起到的重要作用，各企業(yè)應(yīng)加大對稅收籌劃工作的研究力度，要按照會計核算工作實際需求，對稅收籌劃模式進(jìn)行合理運用。同時會計人員應(yīng)注重時局變化，關(guān)注各項財務(wù)會計熱點問題，應(yīng)對個稅以及新會計準(zhǔn)則等方面內(nèi)容予以高度關(guān)注，準(zhǔn)確把握會計核算與稅收籌劃等內(nèi)容變化，以為稅收籌劃工作開展與運用，奠定良好基礎(chǔ)，從而實現(xiàn)理想化稅收籌劃模式，合法減少企業(yè)在稅收方面的支出成本。