增值稅稅率的經(jīng)濟影響分析

文/高悅，深圳市瑞福達珠寶有限公司

1 引言

今年的政府工作報告提出，改革完善增值稅制度。按照三檔并兩檔方向調(diào)整稅率水平，重點降低制造業(yè)、交通運輸?shù)刃袠I(yè)稅率，提高小規(guī)模納稅人年銷售額標準 , 這無疑是符合增值稅制度改革的方向和經(jīng)濟發(fā)展客觀要求的。下一步如何有效實現(xiàn)這一改革的目標，無論是從稅率的具體設(shè)計上還是改革的路徑選擇上都值得認真研究。

2 增值稅新政的主要內(nèi)容

2018年5月1日起，增值稅開始實行稅率降低、部分行業(yè)留抵退稅等新政，增值稅改革又向前邁進一步。

2.1 降低增值稅稅率

《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》規(guī)定，自2018年5月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%和10%。納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%。納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%

稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計算進項稅額。原適用17%稅率且出口退稅率為17%的出口貨物，出口退稅率調(diào)整至16%。原適用11%稅率且出口退稅率為11%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整至10%。

2.2 統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準

《關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人的通知》規(guī)定，自2018年5月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人標準為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下；按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十八條規(guī)定已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人，在2018年12月31日前，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，其未抵扣的進項稅額作轉(zhuǎn)出處理。

2.3 實施部分行業(yè)期末留抵進項

稅額退還制度。為了更好地發(fā)揮增值稅的經(jīng)濟優(yōu)勢，助力經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，切實降低企業(yè)實際運行中的稅收資金壓力，《關(guān)于2018年退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額有關(guān)稅收政策的通知》規(guī)定，對符合條件的裝備制造等先進制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)，以納稅人申請退稅上期的期末留抵稅額和退還比例計算應(yīng)退還的期末留抵稅額，并以納稅人2017年底期末留抵稅額為上限予以一次性退還。

3 增值稅稅率對于經(jīng)濟的影響分析

3.1 能夠獲得更大的減稅政策紅利

與增值稅歷次調(diào)整最大的不同，在于此次改革從1994年增值稅實施以來第一次降低了我國增值稅的標準稅率，具有很大的意義。首先，名義稅率的下降會提升我國稅制的國際競爭力。雖然相對于OECD國家，我國增值稅稅率并不算高。《歐盟增值稅指令（2017）》確定了增值稅規(guī)則，28個成員國可以自由選擇增值稅基本稅率，但不能低于15%，目前成員國基本稅率最低的是盧森堡17%。但是在亞太地區(qū)，采取17%標準稅率的國家僅僅為中國和巴基斯坦，而11%的低稅率也屬于較高的水平。

3.2 能夠獲得更大的納稅人選擇余地

最能體現(xiàn)增值稅實質(zhì)的是一般納稅人，小規(guī)模納稅人以征收率計算稅款。但是相對于一般納稅人的扣稅法，小規(guī)模納稅人計稅方法簡便，稅負水平明確，對于中小企業(yè)而言存在著一定的吸引力。原有的納稅人適用一般納稅人或小規(guī)模納稅人所使用的收入規(guī)模標準具有行業(yè)差異，工業(yè)企業(yè)的標準為年銷售額50萬元，商業(yè)企業(yè)的標準是年銷售額80萬元，而服務(wù)業(yè)使用年銷售額500萬元的標準。上述規(guī)定具有兩種弊端 ：其一是標準不統(tǒng)一，按照不同行業(yè)使用不同的判定標準本身就在行業(yè)間產(chǎn)生了不公平 ；其二是壓縮了納稅人選擇的機會，尤其是對于生產(chǎn)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)，由于年銷售額標準過低，基本上很難適用小規(guī)模納稅人的政策，在一定程度上會形成不得已被認定為一般納稅人的情況。長期以來小規(guī)模納稅人可以轉(zhuǎn)為一般納稅人，但是一旦成為一般納稅人就不得轉(zhuǎn)回為小規(guī)模納稅人。本次新政明確了在2018年12月31日之前，納稅人可以選擇轉(zhuǎn)回為小規(guī)模納稅人。

3.3 有效消化對部分納稅人外購農(nóng)產(chǎn)品的加計抵扣等做法

在以往增值稅制度的運行中以及營改增試點改革過程中，為了解決部分行業(yè)因稅制設(shè)計上的困難所導(dǎo)致的一些行業(yè)稅負的不合理性，財政部、國家稅務(wù)總局出臺了一些特殊解決辦法。比如，為了解決農(nóng)產(chǎn)品稅率下調(diào)后購進農(nóng)產(chǎn)品為原料的納稅人稅負增加的問題，對納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計算進項稅額，亦即在10%的抵扣率的基礎(chǔ)上增加2個百分點的抵扣率。對部分外購農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)貨物的納稅人進行核定扣除試點也一定程度上是為解決稅負的不合理性。

3.4 解決營改增后部分行業(yè)稅負下降幅度過大長期大量留抵稅額

電信業(yè)、餐飲業(yè)就是比較典型的例子。近年來，電信業(yè)適用11%稅率的基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)與適用6%稅率的增值電信服務(wù)的收入結(jié)構(gòu)在不斷變化，基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)不斷萎縮，增值電信業(yè)務(wù)不斷擴大，基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)與增值電信業(yè)務(wù)收入比例由營改增之前的大約50:50變化到目前的大約20:80。由此，銷項稅額大幅度下降所帶來的增值稅負擔率急劇下降成為必然結(jié)果。而近年來增值稅擴大抵扣范圍改革的實施背景下網(wǎng)絡(luò)改造和新建項目的大量投入更加劇了電信行業(yè)增值稅稅負的下降幅度。

4 結(jié)語

綜上所述，黨的十九大報告提出建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟體系，必須把發(fā)展經(jīng)濟著力點放在實體經(jīng)濟上。而制造業(yè)與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)既是實體經(jīng)濟的重要組成部分，也是我國經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)與方向。增值稅稅率的降低以及改革對于小微企業(yè)、先進制造業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)會產(chǎn)生更大的激勵作用，這就是稅收制度服務(wù)國家發(fā)展戰(zhàn)略，提升國家治理能力的生動實踐，必將有力支持國家產(chǎn)業(yè)升級與經(jīng)濟轉(zhuǎn)型。