四川自由貿易試驗區(qū)稅收優(yōu)惠政策探討

文/李春來，成都理工大學工程技術學院

1 四川自由貿易試驗區(qū)的功能定位

自由貿易區(qū)的功能定位是政策制定的先導性問題。首先要對自由貿易區(qū)的功能定位有準確清晰的認識，以便為制度設計提供明確指導。

縱觀世界各國建成的較成熟的自由貿易區(qū)，自由貿易區(qū)主要有國際貿易功能、出口加工功能、保稅倉儲功能、國際交流功能四大功能。除此之外，自由貿易區(qū)還具備：物流分撥功能、商品展示功能、金融服務功能、進口替代功能、旅游功能等。

目前我國設立自貿區(qū)尚處于試驗階段，政府出臺的各級文件中并沒有對功能定位予以明確。根據(jù)國務院關于印發(fā)中國（四川）自由貿易試驗區(qū)總體方案（國發(fā)〔2017〕20號），四川自由貿易試驗區(qū)兼具國際貿易、出口加工、保稅倉儲、國際交流、口岸服務等多項功能，具有綜合型自由貿易區(qū)的特征。

2 世界典型綜合型自由貿易區(qū)稅收優(yōu)惠政策

全球設立的不同類型的自由貿易區(qū)有1000多個，為了更好的吸引投資，促進自由貿易區(qū)發(fā)展，帶動本國經濟，各國在稅收政策上采取了不同方式給投資者提供優(yōu)惠。下文選取世界典型的綜合型自由貿易區(qū)進行借鑒。

2.1 香港自貿區(qū)稅收優(yōu)惠政策

香港自貿區(qū)是最為典型的綜合型自由貿易區(qū)，以工業(yè)、貿易和其他第三產業(yè)共同發(fā)展，功能較完備。香港實行低稅率和簡單稅制，一是取消關稅壁壘，香港對生產資料和生活資料（除石油、化妝品、藥品、酒類飲料和煙草及其制品五大外國商品）入境免征關稅。二是實行簡單稅制，不設置增值稅、消費稅或資本增值稅，只對來源于香港的所得征收企業(yè)所得稅，并實行按年一次申報計征。三是實行低稅率，企業(yè)所得稅稅率16.5%。

2.2 美國自由貿易區(qū)主要稅收優(yōu)惠政策

美國自由貿易區(qū)的主流形式仍然是綜合型自由貿易區(qū)，區(qū)內稅收優(yōu)惠政策十分靈活、綜合性強。凡是通過自貿區(qū)進入的貨物均不受美國海關的約束，不用申報程序，不用交關稅，兩個自貿區(qū)之間可自由的進行貨物交易和流通，不受繳納關稅的限制。主要通過關稅延遲、關稅排除、逆關稅減讓三種手段在關稅方面進行優(yōu)惠。

自由貿易區(qū)內加工制造產品其增值部分不納稅，進口貨物和為出口目的而保存于區(qū)內的貨物，無論處于原始形態(tài)或經一定處理改變形態(tài)的，均免征州和當?shù)氐膹膬r稅。

2.3 韓國自由貿易區(qū)主要稅收優(yōu)惠政策

韓國稅收政策規(guī)定，投資于高科技項目或設廠于經濟區(qū)內的企業(yè)可對固定資產提取額外折舊。對于企業(yè)購置的高新技術研發(fā)試驗設備，可享受對其投資額的5%（國產設備10%）進行稅金直接扣除，或按購置價款的50%（國產設備70%）實行加速折舊。為實現(xiàn)高新技術研發(fā)形成產業(yè)化，對投資用于實現(xiàn)本土新技術產業(yè)化所需的設備，可按投資額的3%（國產設備10%）進行稅金直接扣除或按購置價款30%(國產設備50%）實行加速折舊。

韓國允許設立技術開發(fā)基金的企業(yè)就其技術開發(fā)支出額的5%從稅額中直接抵免，中小企業(yè)為15%。允許使用高新技術獲取利潤的新型風險投資企業(yè)按投資額的3%抵免應納稅額，如用國產設備進行投資按10%進行抵免。

3 完善四川自由貿易試驗區(qū)稅收優(yōu)惠政策的建議

四川自由貿易試驗區(qū)作為目前中國自由貿易區(qū)的試驗田，應具備特殊的優(yōu)惠政策和功能，與我國大陸其他經濟區(qū)域相比，其開放度應最高，實行的稅收政策也應最為優(yōu)惠，使四川自由貿易試驗區(qū)成為內陸地區(qū)的稅收洼地，開放經濟吸引投資的新高地。

3.1 完善自貿區(qū)內進口稅收政策

自由貿易試驗區(qū)可以沿用我國保稅區(qū)的進出口稅收政策，對進入自由貿易區(qū)又返銷國外的商品采用關稅豁免政策。我國《保稅區(qū)海關監(jiān)管辦法》制定了一系列關于進口關稅和進口環(huán)節(jié)稅的規(guī)定，已經基本上符合國際自由貿易區(qū)的操作慣例。

我國自由貿易區(qū)的稅收優(yōu)惠政策的制定可以配合國家促進內需的宏觀政策。例如借鑒美國的逆關稅減讓政策，即對于進口原材料、再產品進口關稅遠低于產成品關稅時，可以按照關稅稅率低的原材料或再產品進行課稅，從而產生關稅饒讓，以此來鼓勵自由貿易區(qū)的產品向國內市場銷售。

3.2 實行適度的所得稅優(yōu)惠政策

縱觀世界自由貿易區(qū)，設區(qū)國都不同程度的對本國自由貿易區(qū)的所得稅進行優(yōu)惠。我國自由貿易區(qū)在所得稅上仍然需要以更多的稅收優(yōu)惠政策加以支持，可從以下兩方面進行調整：一是稅率調整，對區(qū)內國家重點扶持產業(yè)、基礎設施建設項目、現(xiàn)代物流企業(yè)的企業(yè)所得稅實行低稅率，形成促進企業(yè)發(fā)展再通過企業(yè)提升自由貿易區(qū)綜合實力的良性循環(huán)。二是大力發(fā)展高新技術行業(yè)，以產業(yè)為導向制定稅收優(yōu)惠政策。建議借鑒韓、美等國的經驗，對研發(fā)費用實行加計扣除100%的更大比例。

3.3 區(qū)內與區(qū)間流轉稅稅收優(yōu)惠政策

自由貿易區(qū)是“境內關外”的特殊區(qū)域，國家可對區(qū)內及區(qū)與區(qū)之間的貨物流轉實行流轉稅豁免政策。首先，國家可以對區(qū)內企業(yè)涉及的流轉稅實行優(yōu)惠，即對區(qū)內進行商品銷售和加工、修理、修配服務的企業(yè)，免繳增值稅；對區(qū)內涉及消費稅的企業(yè)免繳消費稅。其次，我國已經建成的自由貿易試驗區(qū)有12個，為了促進各自由貿易區(qū)之間的經濟融合交流，實現(xiàn)相互促進、共同發(fā)展的目標。可借鑒美國經驗，當貨物在兩個自貿區(qū)之間進行交易和流通時，免征關稅，不受繳納關稅的限制。

4 結語

四川自由貿易試驗區(qū)有其區(qū)域特殊性，應充分考慮國情和西部經濟特征，針對性的制定稅收優(yōu)惠政策，促使四川自由貿易區(qū)進入更加良性的發(fā)展軌道，值得更加深入的探索。