試析制造企業(yè)的成本核算與管控

文/曾杰龍，湖南爾康制藥股份有限公司

1 引言

在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的時代背景下，國家政策也在不斷進(jìn)行調(diào)整。然而，近年來制造企業(yè)在發(fā)展過程中面對著越發(fā)嚴(yán)苛的環(huán)境與越發(fā)競爭的市場,部分實體制造行業(yè)呈現(xiàn)出不景氣的現(xiàn)象。在這種環(huán)境下，企業(yè)若能做好企業(yè)成本核算與管控，就能真正有效實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，同時也是制造企業(yè)在激烈競爭市場上占據(jù)一席之地的重要舉措。針對這一問題，筆者從國內(nèi)制造企業(yè)成本核算和管控的現(xiàn)狀著手分析問題，并就如何做好這項工作提出了幾點具體建議。

2 制造企業(yè)在成本核算與管控中普遍存在的問題

從目前我國制造企業(yè)的成本核算與管控工作的現(xiàn)狀來看，普遍存在一定的問題，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

2.1 成本核算所需的原始數(shù)據(jù)取得的準(zhǔn)確性不高甚至不能取得

制造企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，其整個生產(chǎn)經(jīng)營流程往往十分復(fù)雜，且每一筆業(yè)務(wù)都可能涉及多個流程，如常規(guī)產(chǎn)品銷售過程會涉及產(chǎn)品訂單的簽訂、生產(chǎn)計劃、產(chǎn)品制造、產(chǎn)品入庫、銷售發(fā)貨等，而新產(chǎn)品的上市則會涉新產(chǎn)品立項、設(shè)計與研發(fā)再進(jìn)入到生產(chǎn)計劃等后續(xù)流程。在這些流程之中，哪怕是其中單一的流程，想要很好地實現(xiàn)是需要涉及到企業(yè)的幾個部門或環(huán)節(jié)的，流程中的每一個環(huán)節(jié)的原始數(shù)據(jù)都是做好成本核算的基礎(chǔ)。想要做好成本核算工作，這些原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確收集是前提。但目前國內(nèi)制造企業(yè)發(fā)展的實際情況來看，在大部分的中小企業(yè)中，對原始數(shù)據(jù)的收集往往都不會太重視，亦或是僅僅針對某種或幾種原始數(shù)據(jù)進(jìn)行非系統(tǒng)的統(tǒng)計，這樣就形成了無法取得成本核算所需的原始數(shù)據(jù)或收集的原始數(shù)據(jù)片面且準(zhǔn)確性偏差的局面。很多時候財務(wù)部門為了完成成本核算工作的職責(zé)，只能借助于財務(wù)人員自身專業(yè)素質(zhì)來進(jìn)行判斷，這樣也就無法發(fā)揮出成本核算的價值。

2.2 企業(yè)對成本核算工作的輕視導(dǎo)致成本核算和成本管控的效果不佳

成本核算和管控工作在實施過程中，會耗費到較多的人力、物力，故而部分制造企業(yè)為了縮減成本核算和管控過程中的成本耗費，往往簡單的認(rèn)定此項工作不能帶來直觀的經(jīng)濟(jì)效益而非常隨意的刪減必要的管控成本，導(dǎo)致成本核算和管控的效果不夠理想，不理想的成本核算結(jié)果又反過來進(jìn)一步影響企業(yè)對此項工作的重視度，這也是制造企業(yè)在發(fā)展過程中較為顯著的問題之一。一般情況下，在產(chǎn)品研發(fā)階段就需要對其成本進(jìn)行管控，然后還需要將其延伸到生產(chǎn)、銷售以及售后服務(wù)等各個階段，所以從這一點來分析的話，成本核算與管控工作應(yīng)該是貫徹整個生產(chǎn)流程之中的。但是，就目前來看，這一項工作在傳統(tǒng)的制造企業(yè)中尚未嚴(yán)格的落實下去，往往在企業(yè)內(nèi)部的各個環(huán)節(jié)之間都體現(xiàn)得較為相互獨立，即使有一部分企業(yè)存在成本核算和管控的意識，且對各部門和流程環(huán)節(jié)布置了成本核算和管控的職責(zé)，但大都沒有將各部門或流程環(huán)節(jié)在這項工作上進(jìn)行有機(jī)的聯(lián)系為一個整體，導(dǎo)致產(chǎn)品成本核算精準(zhǔn)度也不夠，這就加大了成本管控的難度，最終也就無法提升制造企業(yè)成本核算與管控效果。

2.3 財務(wù)與業(yè)務(wù)之間的融合度不高

在國內(nèi)大部分制造企業(yè)中，財務(wù)與業(yè)務(wù)的融合度目前尚處于一個較低的水平。究其原因，存在以下幾個方面：一是大部分的中小型制造企業(yè)在設(shè)計企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的過程中，往往沒有考慮業(yè)、財整合的問題或考慮得不夠，這樣，財務(wù)部門僅僅是作為公司的報帳、報稅部門，其工作內(nèi)容往往是應(yīng)對稅務(wù)部門和管理層的財報要求等。二是財務(wù)部門引進(jìn)的人員往往是財務(wù)管理或會計專業(yè)的專業(yè)人員，他們的業(yè)務(wù)知識大都局限于稅務(wù)和財務(wù)核算方面，對公司產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)的認(rèn)識多半都是其知識弱項。三是在大部分企業(yè)的運行管理過程中對財務(wù)、業(yè)務(wù)融合的認(rèn)識不高、重視程度不夠，認(rèn)為引入或培養(yǎng)此類財務(wù)業(yè)務(wù)融合人才只是增加企業(yè)的管理成本。

由于制造企業(yè)中財務(wù)、業(yè)務(wù)的融合度不高的狀態(tài)，導(dǎo)致財務(wù)部門在實際工作過程中無法對整個企業(yè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行明確掌握，在這種情況下進(jìn)行的成本核算也就不可能考慮到成本完整性和真實性，甚至只能從簡單層面來進(jìn)行分析核算，這也是制造企業(yè)成本核算與管控工作無法有序?qū)嵤┑闹匾獑栴}。

3 制造企業(yè)成本核算與成本管控的完善措施

在上述分析中我們有提到制造企業(yè)成本核算與管控中存在的問題，而要想有效地改善上述問題，筆者認(rèn)為在實際工作過程中可以從以下幾個方面著手：

3.1 積極引入先進(jìn)的財務(wù)管理工具來規(guī)范內(nèi)部管理活動，提高成本核算的及時性、準(zhǔn)確性和完整性，倡導(dǎo)全員參與成本核算和成本管控工作。

成本核算與管控是由財務(wù)部主導(dǎo)進(jìn)行的，但同時也需要生產(chǎn)部門和各職能部門全員共同參與、配合來完成這項工作。制造企業(yè)如何來推動全員參與成本核算、成本管控工作，可通過引入先進(jìn)的財務(wù)管理軟件，對企業(yè)的管理和經(jīng)營活動環(huán)節(jié)進(jìn)行全面系統(tǒng)的管控，目前制造企業(yè)中經(jīng)常采用的軟件有用友U8、NC，金蝶K3及SAP等E RP管理軟件。在實施此類ERP管理軟件前，借助實施團(tuán)隊以及外部管理專家來系統(tǒng)制定企業(yè)各環(huán)節(jié)的規(guī)范操作規(guī)則和流程，通過軟件來的實施來使各部門、環(huán)節(jié)的工作行為達(dá)到規(guī)范，使各個環(huán)節(jié)的活動在軟件中串聯(lián)起來，同時，因為企業(yè)的各個環(huán)節(jié)都在ERP系統(tǒng)中進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，這樣就可以達(dá)到及時地收集各個環(huán)節(jié)原始數(shù)據(jù)的作用，為成本核算工作打好了基礎(chǔ)。而且，在ERP軟件的實施中企業(yè)往往會在系統(tǒng)中設(shè)置各種檢查手段來提高各個環(huán)節(jié)錄入數(shù)據(jù)的可靠性。

3.2 樹立大成本管理理念，完善成本核算體系，實現(xiàn)成本核算和成本管控的經(jīng)濟(jì)價值，結(jié)合績效管理，提升全員對成本核算和成本管控的積極性。

企業(yè)要想有效做好成本核算與管控工作，還需要構(gòu)建出完善的成本核算體系，對各個部門職責(zé)范圍進(jìn)行明確，以財務(wù)為中心、以成本管控為紐帶，加強(qiáng)部門與部門之間的溝通與銜接，這樣也就能夠進(jìn)一步提高企業(yè)成本核算與管控體系的效率、效果。一項新的產(chǎn)品在投入市場前，公司領(lǐng)導(dǎo)、研發(fā)人員、財務(wù)人員及市場人員要圍繞公司既定目標(biāo)利潤，制定出該產(chǎn)品的合理成本目標(biāo)；供應(yīng)、生產(chǎn)部門和財務(wù)要圍繞這一成本指標(biāo)，合理安排物質(zhì)采購、規(guī)劃生產(chǎn)工藝來落實成本指標(biāo)。產(chǎn)品一旦投入生產(chǎn)，首先就需要對采購成本進(jìn)行合理控制，在發(fā)展過程中把握最佳采購數(shù)量與合理的采購價格，但是在部分制造企業(yè)在發(fā)展過程中，為了能夠壓低原材料價格，在材料購買過程中購置了質(zhì)量不合格的原材料，以此來進(jìn)行生產(chǎn)，這不僅無法提高利潤，反而會進(jìn)一步降低企業(yè)聲譽，引發(fā)更大的浪費，所以在進(jìn)行成本管控的時候，一定要加強(qiáng)對原材料采購的重視。其次，盡可能的避免出現(xiàn)庫存過多等情況，因為只有這樣才能真正確保原材料的質(zhì)量穩(wěn)定以及供應(yīng)穩(wěn)定，從而真正促進(jìn)產(chǎn)品生產(chǎn)質(zhì)量得到穩(wěn)定控制。

3.3 在企業(yè)的日常管理活動中重視成本核算工作，通過系統(tǒng)、流暢的原始數(shù)據(jù)收集和匯總體系來夯實成本核算的基礎(chǔ)工作。

原始記錄數(shù)據(jù)是反映生產(chǎn)活動的第一手資料，是最客觀最真實的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，是成本核算的依據(jù)。對于生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的各種數(shù)據(jù)，都應(yīng)有原始記錄，如：材料的消耗量、產(chǎn)品的產(chǎn)量、員工勞動時間和人數(shù)、原材料的工藝指數(shù)、工具領(lǐng)退等等都應(yīng)有專門的人負(fù)責(zé)并納入工資考核，以相應(yīng)方式進(jìn)行詳細(xì)真實的記錄，不能隨意編寫，更不能胡亂涂改，而且前后崗位之間要銜接。原始記錄包括原材料方面的原始記錄、燃料動力方面的原始的記錄、勞動方面的原始記錄、產(chǎn)品生產(chǎn)方面的原始記錄等、設(shè)備使用和安全生產(chǎn)方面的原始記錄、環(huán)保方面的原始記錄、技術(shù)革新和合理化建議方面的原始記錄。建立并要求各生產(chǎn)人員嚴(yán)格遵守材料物資的計量、驗收、領(lǐng)退制度。對于生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種材料物資的增減變化，除了要進(jìn)行價值核算外，在各崗位流轉(zhuǎn)的過程中主要是對實物計量單位進(jìn)行數(shù)量核算，必須建立起相應(yīng)的計量工作制度，使成本核算中所用的實物計量結(jié)果準(zhǔn)確。

3.4 加強(qiáng)財務(wù)與業(yè)務(wù)的融合

業(yè)財融合將大大提升企業(yè)的財務(wù)管理水平，財務(wù)管理工作與各項業(yè)務(wù)工作實現(xiàn)無縫聯(lián)通融合后，研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、售后等各個經(jīng)營環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)、財務(wù)信息將及時準(zhǔn)確地傳遞到財務(wù)管理部門。一方面成本費用是財務(wù)與業(yè)務(wù)日常銜接最主要的部分，同時也是公司降本增效管理的主要內(nèi)容；另一方面業(yè)財?shù)娜诤蠟樨攧?wù)管理部門提供精細(xì)化、多元化的經(jīng)營分析報告提供保障，使財務(wù)管理部門真正成為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中的參謀。

4 結(jié)語

綜上所述，在社會不斷發(fā)展過程中，制造企業(yè)面臨的競爭市場變得越發(fā)激烈，在這種環(huán)境下制造企業(yè)要想得到較為良好的發(fā)展，就一定要意識到企業(yè)成本核算與管控的重要性，更要有大成本的理念和管理，在發(fā)展過程中按照企業(yè)發(fā)展實際來進(jìn)行針對性的成本核算與管控，從而真正有效提高制造企業(yè)成本管理質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)健康和諧發(fā)展。