淺析或有事項產生結果及相關問題

文/馬曉鈺，安徽財經大學會計學院

或有事項作為一項有別于其他經濟事項的事項，有著自身的特殊性，不確定性是或有事項的最突出的特征。其中，或有事項的結果可能會產生一項或有負債，預計負債或者或有資產等。本文主要研究或有負債，預計負債以及或有資產，這三者之間有著明顯的區別同時又各自存在著聯系，準確把握或有事項的產生結果對會計信息質量提高以及經營風險的把控有著積極重要的意義。

1 或有事項的含義和特征

根據《企業會計準則第13號——或有事項》規定，或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結果需要由某些未來事項的發生不發生才能決定的不確定事項。從會計準則給與或有事項的定義中可以看出，不確定性是或有事項的一個重要特征。

比較或有事項與其他確認的負債與資產的確認條件可以看出，或有事項同負債和資產有一個共同特征，就是它是由過去的交易和事項形成，比如未決訴訟和未決仲裁，但企業未來可能發生的自然災害，經營虧損等就不屬于或有事項；有別于負債和資產的就是或有事項的另兩個特征：一是或有事項的結果具有不確定性，這種不確定性主要表現在兩個方面，或有事項的結果是否發生具有不確定性和或有事項的結果預計將發生，但發生的具體時間或金額具有不確定性；二是或有事項的結果須由未來事項的發生或者不發生來決定，這一特征主要體現在債務擔保中。而資產與負債都是由企業擁有或控制，預期會導致經濟利益的流入或流出企業的，從中可以體會到或有事項有別于資產和負債的最大特征就是不確定性。因此，或有事項的結果也可能會產生一項或有負債，預計負債或者或有資產等。

2 或有負債與預計負債和或有資產的區別聯系

關于這三者之間的區別和聯系，概括來說，如果一項經濟事項在符合或有事項的三個特征條件，同時能夠符合預計負債的三個確認條件，那么這項經濟事項就可以確認為預計負債，這三個確認條件是企業承擔的該項業務是現時義務；履行該義務很可能導致經濟利益流出企業，而這個很可能是指該項不確定事項發生的概率大于50%但小于等于95%；該義務的金額可以可靠地計量。從預計負債的確認條件可以看出，預計負債滿足負債的確認條件，有別于負債的地方就是預計負債是由或有事項產生，一般是由或有負債得來，因此預計負債和負債的主要區別還是不確定性。

關于或有負債，則是當企業與或有事項有關的業務不能滿足預計負債確認的三個條件時，就應該視為或有負債進行相關的會計處理。具體說來可以從兩個方面進行概括，一是由過去的交易或者事項形成的潛在義務；二是由過去的交易或者事項形成的現時義務，但履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業。對比預計負債確認的三個條件，可以看出或有負債無論是潛在義務還是現時義務，都不符合負債的確認條件。但隨著各種經濟事項的可能性變化，或有負債的潛在義務也有可能會轉變成現時義務，或者導致經濟利益流出企業的可能性也隨之加大，那么此時該項經濟事項就符合了預計負債的確認條件，因此，預計負債多是由或有負債轉變而來的。

而對于或有資產來說，則可以類比于或有負債，或有資產是滿足了或有事項的三個特征同時會導致未來經濟利益流出的經濟事項，或有資產不符合資產的確認條件，若或有資產因為企業經濟事項變化的因素導致其符合了資產的確認條件，則應將其確認為其他應收款，并進行相關的會計處理。

概括來看，對或有負債，預計負債，或有資產，關鍵還是是否符合資產，負債的確認條件。在滿足或有事項的三個條件的同時，會導致未來經濟利益流出的，并且滿足負債的確認條件，那么就應該將該項經濟事項作為預計負債進行處理；若不符合負債的確認條件，那么該項經濟事項則應該視為或有負債；而在滿足或有事項的三個條件的同時，會導致未來經濟利益流入的，并且不滿足資產的確認條件的，則視為或有資產來進行處理；若滿足了資產的確認條件，就應當確認為其他應收款。

3 預計負債的計量與或有資產和或有負債的披露

有關或有事項的計量主要是由最佳估計數來確定，這主要從兩個方面來確定。比如預計負債，若有關該事項的經濟支出是一個連續的范圍，且范圍內各種結果發生的可能性相同，那么就可按照該范圍的上下限的算術平均數來確定。而在其他情況下，即所需支出不存一個連續范圍，或者雖然存在一個連續范圍，但該連續范圍內各種結果發生的可能性不相同。此時就設計該業務中包含的現金流入數，若只是單筆現金流出，則按照最可能流出的金額來確定，若涉及到多筆現金流出，就采用加權平均數法來確定所需支出。

同時有關于預計負債中企業得到第三方補償的確定，企業在估計的補償金額能基本確定收到的情況下，可以將補償金額作為資產單獨列示，并且不能與預計負債的進行抵減，因為此時該項經濟業務已經符合資產的確認條件。

有關或有資產以及或有負債的披露，此時則涉及到重要性原則，若企業認為披露全部或部分信息會損害到企業的經濟利益時或者會對企業造成重大影響時，企業無須披露這些信息，若涉及到極小可能的經濟利益流入或流出的，企業同樣無須披露。若涉及到重大的經濟信息則需要在附注內進行披露。