“營改增”對第三產業的影響研究

陳鵬

（對外經濟貿易大學統計學院，北京 100029）

引言

我國的第一部稅法出現在公元前594年，魯國頒布了我國的第一部成文稅法，《初稅畝》。它標志著我國的稅法雛形的開始。而隨著社會的發展，我國的稅法得到一步步的完善，而稅法所產生的效果也是十分的明顯。而最近幾年頻繁熱議的就是營改增的實施。作為一個剛剛出現且實施時間不長的政策，對于營改增的看法也是大同小異。

一、營改增的含義及發展營改增的必然要求

（一）營改增含義

“營改增”，顧名思義，就是營業稅改增值稅。2011年，經由國務院批準，財政部和稅收部聯合下發營業稅改征增值稅的試點方案。上海成為了第一個營改增的試點地區。截至2013年8月，營改增已經推廣至全國范圍內實行。2016年1月，國務院總理李克強強調營改增已經成為了現在稅法體制改革的重要目標之一。營改增的實施，不僅會引起我國財稅體制的變革，還會對我國各行各業產生深遠的影響。

（二）必然要求

1、經濟轉型的必然要求

營改增政策的實行，對于我國各大企業稅收都產生了重大的影響，包括服務業。在營改增政策實施前，服務業一直面臨著高稅負的征收。其中包括營業稅和增值稅。雖然面對這樣的情況，財政部門設立了不同的征稅標準，在一定的條件下減輕了部分小型企業承擔不了高稅負的情況。

但是，改革開放以來，隨著我國經濟的發展，互聯網以及人工智能的沖擊，第三產業也迎來了自己的“春天”。在如火如荼的發展形勢下，第三產業越來越多樣化，在迎來服務業高利潤收入的同時，伴隨著這些增加的，還有高額的稅負。重復的征稅現象讓眾多的企業承受不住這樣的壓力，而此時，營改增的出現，在一定的程度上，減少了企業重復征稅的現象出現，不管產品經歷過多少的流通渠道，只要產品沒有出現增值，那么就不會有重復收稅的情況發生。

2、沖擊稅收體系的改革

隨著營改增政策的實施，中央稅收體系包括地方的稅收體系或多或少都做出了一定的調整。營業稅是我國稅收的三大來源之一，而面對著營改增政策的實施，地方和中央面臨著一部分稅收收入的失去，而針對這種情況的發生，地方財稅部門會相對調整稅收體系，保證地方政府有一定的稅收收入。

納稅人也會根據營改增政策及時調整企業的產業結構，盡可能地減少企業的稅負。中央雖然推行了營改增政策，但是眾所周知的是，營改增的實施在一定程度上減少了國家的稅收收入，面對這種情況的產生，為了保證國家稅收收入的平衡，稅收體系的改革，成為了營改增政策實施的必然要求。

此外，營改增政策，在一定的程度上拉開了各個地區間的經濟差異。我國各地區間的經濟發展水平不平衡，營業稅收入有可能是一個地區主要的稅收來源，而營改增政策，恰好減少了一個地區的主要來源，面對經濟收入下降的情況，稅收體系的改革，成為了地區部門急不可待解決的問題。3、第三產業發展的必然要求1978年，我國的第三產業開始露出頭角，并且開始了飛速的發展。2000年左右，第三產業的發展速度變得緩慢，但是在企業結構等方面開始逐漸細化，并且得到了很好的改善。2017年，我國第一產業所占比重為10.0%，第二產業所占比重為43.9%，而第三產業所占的比重為46.1%，超過了第二產業所占的比重。

在中國的經濟發展中，第二產業一直占領著主要的位置，但是隨著第三產業的發展，第二產業隱隱有了發展緩慢且逐漸縮小市場的趨勢，雖然第二產業依舊是我國主要發展的產業，但是現在的第二產業，已經失去了昔日霸主的地位。

為了加大對第三產業的扶持力度，鼓勵第三產業的發展，營改增出現了。想要更大力度的推動第三產業的發展，營改增成為了其發展的必然要求。

只有做好營改增政策的實施，才能夠有效地推動第三產業的發展，稅負的減少，加大了服務業的“人流量”，使更多有智慧有毅力的年輕企業家投身到第三產業中，推動服務業的發展，推動我國經濟的發展。

二、營改增在第三產業中實施意義及存在問題

（一）調整產業結構

營改增政策的實施，讓很多的服務業企業加快了自家產業的結構調整。在沒有實施營改增政策之前，很多的企業沒有足夠的資金支撐企業完成其他的項目。對于企業中潛在的商業價值根本無法發揮它的作用，只有犧牲掉眼前潛在的商業價值去承擔高額的稅負，或是犧牲這些商業價值調整企業的發展方向，用來規避稅收。

但是隨著營改增政策的出臺，很多稅收的環節不再煩瑣，重復征稅的現象不再出現，給了企業很大的發展空間和足夠的經濟利潤，幫助企業進行轉型升級，調整企業的產業結構，將潛在的商業價值發揮到最大，為企業帶來更多的商業利潤，也間接的為國家帶來更高的稅收收入。

（二）提高第三產業就業率

“營改增”政策的實施，為第三產業的發展創造了一個前所未有的發展機會。

我國的第三產業本就到達一個飛速發展的時代，營改增政策的出現無非是如虎添翼。企業要繳納的稅款降低，經濟收益提高，壯大了企業的發展規模，吸引了更多的人加入到其中。

而對于中小型服務業企業來說，營改增的出現，很大程度上降低了企業的生存壓力。為這些企業的發展重新注入活力，企業間存在的競爭明顯加強，優勝劣汰，使這類企業的發展有了質的飛躍，就業崗位明顯增加，就業率提高。

營改增除了降低企業的稅負壓力，還大大地激發了企業的熱情，讓更多的企業向服務業靠近，讓其自己發展的能力、在社會中各大企業之間，以及其余兩大產業中的競爭力都明顯加強。

營改增政策出臺到現在，新增加的中小型企業超一百萬家，其中服務型企業超過90%，營改增為第三產業的發展注入了不可多得的活力，也帶來了不可多得的就業機會。

（三）服務業出口額受到一定影響

雖然營改增政策的實施帶來了數不盡的好處，但是，在部分企業享受著營改增帶來的好處時，也有部分企業為營改增的政策新增添了很多的煩惱。

第三產業應該是在營改增政策實施中受到的影響最大的產業。營改增是稅收體制改革邁出的一大步，對待企業產生的影響也是深遠的。但是，在第三產業中，針對不同種類的企業，他們的工作內容不同，營改增帶來的影響不全是正面的。

服務業中，出口型企業就受到了一定的影響。因為營改增的原因，出口的運費也會層層轉讓，而一定的稅費抵扣，降低了其中諸多環節的收入，而這其中諸多的環節，為了保證自己的企業在營改增之后還能保持一定的收入，對于出口的貨物增加了一定的運費。

雖然在營改增后稅負有了一定的減輕，但是運費的增加，還是給出口型企業帶來了很大的壓力。很多的企業在思考新的對策，例如將營改增帶來的運費疊加到國外的買家身上，可是這樣一來，或許會有很多的買家不愿意接受這樣的要求，從而和其他的國家進行合作，導致出口型企業丟失很多的國外買家。從而降低服務業的出口額，減少企業的經濟收入。

（四）增加第三產業部分稅負

同上部分一樣，營改增對服務業中出口型的企業帶來了一定的壓力，但是這個壓力并不是來自于稅負，二是途中產生的運費。但是對于第三產業中部分其他企業來說，營改增帶來的，有一定的稅負壓力。

而服務業中，由于此政策實行導致稅負增加的，數交通服務業較為明顯。

營改增的目的，是為了降低企業所繳納的稅負，但是對于交通運輸業來說，營改增并沒有起到這樣的作用。原來的營業稅使用稅率為3%，但是在營改增之后，采用的增值稅稅率為11%，交通運輸業面對這樣的稅率有一定的承擔壓力。

交通運輸過程中，難免會出現很多的意外情況，而這些意外情況產生的當時，并沒有什么專業的人員進行所謂的專用發票進行統計，而在后來的抵扣便會產生很多的影響。間接導致營改增的政策沒有用上，從而增加運輸業的稅負。

三、改善營改增在第三產業中實施現狀的建議

（一）完善營改增政策

營改增政策的實施，雖然在一定情況下減少了服務型企業的稅負，但是并沒有做到全面，還有很多的企業承受著高稅負的壓力。

對于營改增政策的實施現狀，要努力改善的，是營改增政策的細化。營改增政策名沒有覆蓋到全部的企業，很多企業的運行和性質都在營改增的“漏洞”之下。抵扣范圍不廣，抵扣率差距過大，這些都是營改增中存在的細微問題。有些環節看似減少了企業的稅負，但是細算起來并沒有，反而在一定的情況下還加深了企業的稅負。

對營改增細節化的處理，對于不同企業中營改增政策的運用，以及部分稅率抵扣的調整，應當成為財稅部門繼續推進營改增政策首要解決的問題。

（二）提高第三產業進入市場經濟的門檻

因為營改增政策的實施，第三產業飛速發展，但是在飛速發展的背景下，很多的企業本身存在了很大的問題。因為營改增提供了巨大的機會，為了把握住這個巨大的機會，很多企業還沒有完善自身結構時，便匆匆開始盈利。

在發展的同時，也帶來了諸多的弊端。而今，為了保證第三產業的良性發展，也為了保證第三產業的“根正苗紅”，對于第三產業進入市場經濟的標準，要適時提高。以保證第三產業的健康發展。

四、結束語

營改增的試點取得了很大的成功，但是對于部分也來說，還是存在著一定的弊端。但是，整體來說，積極的作用還是十分的明顯。有效地緩解了就業壓力，一定方面提高了國家的經濟收入。對于出口型企業來說，營改增還有很多的改善空間。