會(huì)計(jì)穩(wěn)健性與社會(huì)信任的關(guān)系研究

張瑩

（杭州拓源生物科技有限公司，浙江 杭州 310006）

社會(huì)信任和會(huì)計(jì)穩(wěn)健性是互相影響的，受經(jīng)濟(jì)水平教育程度等各種因素的影響社會(huì)信任程度也會(huì)表現(xiàn)出不同，社會(huì)信任程度作為一種非正式制度會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生一定的影響，進(jìn)而會(huì)影響企業(yè)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性。反之，企業(yè)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性會(huì)影響人們對(duì)于企業(yè)的判斷，也會(huì)影響社會(huì)信任程度。

社會(huì)信任對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性有十分重要的影響，當(dāng)社會(huì)信任水平較高時(shí)，通常會(huì)計(jì)穩(wěn)健性也會(huì)相應(yīng)提高，主要體現(xiàn)在債務(wù)契約和投資風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)方面。債務(wù)契約作為社會(huì)信任的高度凝結(jié)，當(dāng)債務(wù)水平比較高時(shí)，企業(yè)會(huì)相應(yīng)提高會(huì)計(jì)穩(wěn)健性，債務(wù)水平較低時(shí)，企業(yè)會(huì)降低會(huì)計(jì)穩(wěn)健性。而投資風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為，當(dāng)社會(huì)信任較高時(shí)，投資信心增強(qiáng)企業(yè)會(huì)提高會(huì)計(jì)穩(wěn)健性增加人們信任程度。社會(huì)信任較低時(shí)，企業(yè)為獲得投資會(huì)傾向于降低會(huì)計(jì)穩(wěn)健性。

一、會(huì)計(jì)穩(wěn)健性理論分析

（一）會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的理論含義分析

穩(wěn)健性是會(huì)計(jì)重要原則，同時(shí)也被稱(chēng)為謹(jǐn)慎性原則。會(huì)計(jì)穩(wěn)健性主要是指企業(yè)會(huì)計(jì)人員在面對(duì)不確定的環(huán)境時(shí)，對(duì)于企業(yè)的交易情況和事項(xiàng)，在進(jìn)行計(jì)量確認(rèn)時(shí)務(wù)必保持必要的謹(jǐn)慎性，既不可以對(duì)資產(chǎn)以及收益進(jìn)行過(guò)高的估計(jì)，也不能對(duì)企業(yè)負(fù)債和成本費(fèi)用做過(guò)低的估計(jì)，在客觀合理的基礎(chǔ)上進(jìn)行會(huì)計(jì)估算。在實(shí)踐過(guò)程中，不可以違背真實(shí)，虛假報(bào)告財(cái)務(wù)信息，導(dǎo)致信息使用者出現(xiàn)錯(cuò)誤性的判斷（胡念梅，2010）。

（二）需求動(dòng)機(jī)

會(huì)計(jì)穩(wěn)定性需求動(dòng)機(jī)主要包括，債務(wù)契約、會(huì)計(jì)制度改革和股東董事會(huì)性質(zhì)。首先債務(wù)契約對(duì)于會(huì)計(jì)穩(wěn)健性有很明顯的約束，通常也是債務(wù)比例更高的企業(yè)會(huì)更加傾向于采取穩(wěn)健的財(cái)物辦法，從而推動(dòng)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性，而且一般而言上市公司在被銀行起訴后也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的提高。所以契約債務(wù)是會(huì)計(jì)穩(wěn)健性存在的一個(gè)重要?jiǎng)訖C(jī)。其次，會(huì)計(jì)制度的改革，會(huì)計(jì)政策的變化對(duì)公允價(jià)值的限制和擴(kuò)大運(yùn)用，會(huì)影響公司對(duì)盈余的顧忌水平，另外監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管力度也能夠提高會(huì)計(jì)穩(wěn)健性。最后股東和董事會(huì)的年齡，文化水平、教育背景等都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性產(chǎn)生重要影響（李若山，2005）。

二、社會(huì)信任的理論分析

（一）社會(huì)信任區(qū)域差別分析

會(huì)計(jì)信息是企業(yè)與社會(huì)的溝通語(yǔ)言。大眾對(duì)企業(yè)的信任受到會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響。影響社會(huì)信任的因素很多，區(qū)域因素就是其中之一。社會(huì)信任在不同地區(qū)存在明顯的差異，導(dǎo)致差異產(chǎn)生的因素是多方面的，難以明確何種因素對(duì)社會(huì)信任起到了決定性的影響，而且對(duì)于社會(huì)信任也沒(méi)有統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)（Beaver,W.H.,Stephen,G,R，2011）。目前我國(guó)針對(duì)社會(huì)信任不同地區(qū)差異的研究主要是2000年張維迎和柯榮住委托“中國(guó)企業(yè)家調(diào)查系統(tǒng)”進(jìn)行的調(diào)查。該調(diào)查對(duì)全國(guó)31個(gè)省的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查，在5000余份有效問(wèn)卷中，按照企業(yè)家經(jīng)驗(yàn)評(píng)價(jià)的方式，給不同地區(qū)不同省份的守信程度進(jìn)行評(píng)價(jià)打分，以此來(lái)獲得該地區(qū)的社會(huì)信任評(píng)分，通過(guò)這樣的方式可以較為明確的觀察不同地區(qū)的社會(huì)信任水平，具體參考表1社會(huì)信任評(píng)分表(陳曉,李靜,2009)。通過(guò)觀察表1我們可以發(fā)現(xiàn)，不同地區(qū)社會(huì)信任存在較大差異，排名前五位的地區(qū)分別是上海5.39、北京5.13、江蘇4.78、廣東4.76、山東4.57，可以看出社會(huì)信任排名靠前的這些地區(qū)，基本上也是經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高的東部地區(qū)，可見(jiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和社會(huì)信任有一定的相互關(guān)系。總的來(lái)說(shuō)我國(guó)社會(huì)信任呈現(xiàn)出東部地區(qū)高于西部地區(qū)，沿海高于內(nèi)陸的趨勢(shì)，社會(huì)信任程度比較高的地區(qū)通常表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)。處在東部沿海地區(qū)，這些地區(qū)的主要特點(diǎn)是，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)開(kāi)放程度較高。而相比較而言中西部經(jīng)濟(jì)比較落后的地區(qū)，社會(huì)信任度較低。

（二）社會(huì)信任的其他影響因素分析

除區(qū)域影響外，影響企業(yè)社會(huì)信任的其他因素還有許多：

1、教育水平。教育水平的高低對(duì)于一個(gè)地區(qū)社會(huì)信任水平的高低有著十分重要的影響。教育水平的影響主要是通過(guò)人們的素質(zhì)和素養(yǎng)來(lái)影響地區(qū)社會(huì)信任。當(dāng)一個(gè)地區(qū)教育水平較高時(shí)，人們普遍具有較高的素質(zhì)和素養(yǎng)，在群體和社會(huì)活動(dòng)中，面對(duì)合作時(shí)，對(duì)于契約的締結(jié)有更清晰的認(rèn)識(shí)，同時(shí)也更加傾向于按照締結(jié)的契約行事，而非違背契約。較高的教育水平有利于人們更加守信，從而加深了彼此之間的信任程度和水平（姜國(guó)華，張然，2007）。

2、文化。文化對(duì)于社會(huì)信任水平的影響無(wú)處不在。文化是充斥社會(huì)方方面面所有角落的。不同地區(qū)有不同的文化，不同時(shí)代也有不同的文化，同時(shí)還有漫長(zhǎng)歷史延續(xù)下來(lái)的傳統(tǒng)文化。例如孔孟文化，講究仁義禮智信，其中就提到了“信”，通過(guò)文化的宣傳，對(duì)于信用的認(rèn)同已經(jīng)深入到人們的文化基因中，共同構(gòu)成整個(gè)社會(huì)的文化基因，從而形成一種崇尚信用的大環(huán)境，對(duì)于社會(huì)信任產(chǎn)生直接影響。而其他地區(qū)推行的是另外的文化，可能沒(méi)有過(guò)分強(qiáng)調(diào)信用，社會(huì)信任水平相應(yīng)也會(huì)有所表現(xiàn)（樊綱，王小魯，朱恒鵬，2011）。

3、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與開(kāi)放程度。通過(guò)前面表1-1觀察我們已經(jīng)得出結(jié)論，東部經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)和沿海開(kāi)放地區(qū)，社會(huì)信任水平更高。高水平的經(jīng)濟(jì)環(huán)境需要更高水平的契約認(rèn)同與執(zhí)行，這二者是相輔相成的，而且經(jīng)濟(jì)的發(fā)達(dá)也進(jìn)一步增加了經(jīng)濟(jì)合作從而促進(jìn)了社會(huì)信任水平的提升。

4、法制水平。通常社會(huì)信任作為一種非正式制度是正式制度的補(bǔ)充，能夠在法制不夠健全時(shí)，對(duì)社會(huì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)行為交易雙方提供更好的保障，也就對(duì)社會(huì)信任提出了更高的要求（孔凡義，2009）。但法制水平同樣也影響著社會(huì)信任，社會(huì)信任作為一種非正式的制度缺乏強(qiáng)力保障，一旦失信單純依靠社會(huì)信任無(wú)法挽回?fù)p失，這時(shí)就需要法制提供強(qiáng)力的支撐。法制水平的提高，有強(qiáng)力的保障，社會(huì)信任也會(huì)取得發(fā)展。

三、會(huì)計(jì)穩(wěn)健性與社會(huì)信任的關(guān)系分析

影響區(qū)域社會(huì)信任水平的因素是多方面的，包括經(jīng)濟(jì)、教育、法治、文化等等，而在社會(huì)信任水平程度較高的地區(qū)，人們更容易選擇持有較少的現(xiàn)金，從而將更加傾向于將財(cái)富進(jìn)行投資，投入到風(fēng)險(xiǎn)程度相對(duì)較高的證券等。在社會(huì)信任程度比較低的地區(qū)，人們持有現(xiàn)金的數(shù)額會(huì)有所提高，主要是因?yàn)椋藗儗?duì)于企業(yè)的不信任，以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)水平的高水平估計(jì)和低收益估計(jì)，進(jìn)一步會(huì)導(dǎo)致人們選擇更加保守的投資方式。這時(shí)企業(yè)公司為了獲得更多的融資，就需要給居民注入信心，降低人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)估值，提高收益估值。從而企業(yè)會(huì)選擇有利的會(huì)計(jì)算法，這樣的會(huì)計(jì)算法，顯然會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的降低。

而高水平的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性能夠提升社會(huì)信任層次。契約作為一種重要的社會(huì)信任表現(xiàn)形式，較高的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性有利于契約的達(dá)成，有利于人們對(duì)契約的遵守。這種影響是由一方到另一方，由點(diǎn)到面的。會(huì)計(jì)穩(wěn)健性首先直接產(chǎn)生的影響是作用于企業(yè)自身，在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展提高企業(yè)投資效率的同時(shí)，借助層層的合作網(wǎng)、交易網(wǎng)在整個(gè)社會(huì)建立廣泛的社會(huì)信任（夏立軍,方軼強(qiáng)，2005）。

四、策略建議

（一）提升社會(huì)信任水平，提高會(huì)計(jì)穩(wěn)健性

1、提高教育水平

提高教育水平能夠提升社會(huì)信任水平。教育水平是影響社會(huì)信任水平的重要因素。通過(guò)提高教育水平，可以間接的提高會(huì)計(jì)穩(wěn)健性。

2、加強(qiáng)文化宣傳

文化對(duì)于地區(qū)社會(huì)信任水平有重要影響。特別是特定文化中關(guān)于信任的宣揚(yáng)，能夠在人們的日常生活中，形成深刻的文化基因，從而影響人們的行為模式。為此加強(qiáng)社會(huì)信用文化宣傳十分必要。

3、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)一個(gè)地區(qū)的社會(huì)信任水平有重要影響，這一點(diǎn)在前面表1中已經(jīng)有非常清楚地顯示，上海北京廣東等較為發(fā)達(dá)的地區(qū)也表現(xiàn)為更高水平的社會(huì)信任。為此想要提升社會(huì)信任的水平，促使會(huì)計(jì)更加穩(wěn)健就要切實(shí)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，經(jīng)濟(jì)水平是社會(huì)各方面水平的前提。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)有著更成熟的市場(chǎng)機(jī)制，運(yùn)轉(zhuǎn)良好的經(jīng)濟(jì)秩序，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為也更加理性。為此人們想要跟其他企業(yè)建立信任，謀求合作，互惠互利，就需要遵循當(dāng)下環(huán)境的秩序和原則，保證高水平的契約精神，不弄虛造假，企業(yè)也具有更高的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性。推動(dòng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，要根據(jù)地區(qū)不同的實(shí)際情況采取不同的措施，有效提高投資者的效率，營(yíng)造良好的投資環(huán)境，

4、加強(qiáng)法制建設(shè)

社會(huì)信任是一種非正式制度，社會(huì)的良好運(yùn)轉(zhuǎn)既離不開(kāi)正式制度的強(qiáng)力約束，也離不開(kāi)非正式制度的柔性約束。二者相輔相成，才能夠保證整個(gè)社會(huì)的良好運(yùn)轉(zhuǎn)。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性提升投資水平和融資水平

1、提升投資水平

加強(qiáng)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性既對(duì)企業(yè)有微觀意義，也對(duì)整個(gè)社會(huì)有著宏觀意義。加強(qiáng)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性能夠提升社會(huì)信任水平，提升信息透明度，平衡信息不對(duì)稱(chēng)狀況，從而增強(qiáng)人們對(duì)于投資的信心，也能夠推動(dòng)整個(gè)企業(yè)的良好運(yùn)轉(zhuǎn)。良好的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性使人們對(duì)自己掌握的信息更加信任，也提高了人們對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的把控能力和投資回報(bào)收益的信心。在客觀的掌握企業(yè)的財(cái)富和盈余以及債務(wù)與成本后，對(duì)企業(yè)有了更加清醒的認(rèn)識(shí)。可以有效避免過(guò)度投資，機(jī)會(huì)主義，減少不合理投資帶來(lái)的浪費(fèi)。從而提高投資效率和投資收益率。從而提高投資水平。

2、提升融資水平

會(huì)計(jì)穩(wěn)健性和高水平的社會(huì)信任可以提升企業(yè)的融資水平。主要是因?yàn)闀?huì)計(jì)穩(wěn)健性能夠社會(huì)整體信任水平的提升。良好的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性，和企業(yè)信息的透明度真實(shí)性都增強(qiáng)了人們對(duì)于投資的信心，提高了人們對(duì)于投資回報(bào)的預(yù)期,可以促使人們將手中掌握的財(cái)富，進(jìn)行有效的投資，為市場(chǎng)注入大量的流動(dòng)資金，方便了企業(yè)的融資，提高了企業(yè)的融資水平，同時(shí)也方便債權(quán)人了解企業(yè)信息，獲得債權(quán)人的信任，從而獲取更多貸款，投入到企業(yè)的發(fā)展中(祝繼高,2011)。提高企業(yè)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性，提升社會(huì)信任水平，不僅有利于企業(yè)的擴(kuò)大生產(chǎn)，良好發(fā)展，而且活躍了市場(chǎng)，促進(jìn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，提升會(huì)計(jì)穩(wěn)健性

提升會(huì)計(jì)穩(wěn)定性需要企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。會(huì)計(jì)在面臨不確定狀況時(shí)，進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量很容易受多方面的影響。企業(yè)管理者可能為了獲取更好的投資發(fā)展機(jī)會(huì)，實(shí)現(xiàn)雄心抱負(fù)而盲目擴(kuò)大生產(chǎn)追加投資。從而要求會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行計(jì)量時(shí)降低會(huì)計(jì)穩(wěn)健性，夸大企業(yè)財(cái)產(chǎn)和盈余水平，低估債務(wù)水平和成本水平，以此來(lái)營(yíng)造虛假信息，從而實(shí)現(xiàn)自己的目的。為此要想更好地提升會(huì)計(jì)穩(wěn)健性，就必須加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。實(shí)施良好的內(nèi)部控制。對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作任務(wù)提出明確要求，建立嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)不謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)計(jì)量，立刻展開(kāi)處罰，并追究責(zé)任人。建立起一套完善的內(nèi)部監(jiān)督體系，進(jìn)行有效的自查。在財(cái)務(wù)部門(mén)外專(zhuān)門(mén)設(shè)置一個(gè)獨(dú)立的監(jiān)督部門(mén)，監(jiān)督財(cái)會(huì)計(jì)量，方便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，快速處理問(wèn)題。同時(shí)能夠保證一定的獨(dú)立性，不被公司其他部門(mén)隨意干涉。通過(guò)有效的內(nèi)部監(jiān)督，可以提升會(huì)計(jì)穩(wěn)健性，從而保證企業(yè)更加良好地運(yùn)轉(zhuǎn)。