大數(shù)據(jù)時(shí)代下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難點(diǎn)及對策研究

(湖南涉外經(jīng)濟(jì)學(xué)院商學(xué)院 湖南 長沙 410205)

一、引言

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員依據(jù)黨和國家的方針、政策、財(cái)經(jīng)法令、法規(guī)、制度以及計(jì)劃、預(yù)算、經(jīng)濟(jì)合同等，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系主體經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況監(jiān)督、審查、評價(jià)和證明的一種審計(jì)方式。2019年7月，中央印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，新規(guī)的出現(xiàn)，也讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)生了一些變化并產(chǎn)生了一些難點(diǎn)和問題。

二、大數(shù)據(jù)下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難點(diǎn)

(一)審計(jì)數(shù)據(jù)利用率不高

1.數(shù)據(jù)采集難度大

我國當(dāng)前有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的部分立法文件，主要還是根據(jù)傳統(tǒng)的審計(jì)工作形式之下的普通審計(jì)工作施行展開的規(guī)則，而針對大數(shù)據(jù)背景下審計(jì)工作的實(shí)施細(xì)則還不太明晰，并沒有從法律層次對審計(jì)實(shí)施過程中的數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)共享范圍以及如何進(jìn)行數(shù)據(jù)存儲等各方面進(jìn)行明確規(guī)定。這將導(dǎo)致審計(jì)人員在執(zhí)行數(shù)據(jù)采集和分析過程中出現(xiàn)不確定的可能，從而使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。另外，一些機(jī)密行業(yè)由于商業(yè)機(jī)密涉及數(shù)據(jù)保護(hù)的問題，尚未進(jìn)行數(shù)據(jù)信息化處理，致使在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的信息收集過程中，數(shù)據(jù)獲取難度大。

2.數(shù)據(jù)共享平臺不完善

目前，我國大數(shù)據(jù)審計(jì)還處于探索階段，相關(guān)部門搭建的數(shù)據(jù)共享平臺還不完善，并且全國統(tǒng)一的數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)平臺尚未形成，各企業(yè)的數(shù)據(jù)存儲方式和數(shù)據(jù)平臺建設(shè)模式也各不相同，導(dǎo)致在對數(shù)據(jù)進(jìn)行提取和整合時(shí)，存在不兼容和錯(cuò)誤等問題。不僅如此，不同行業(yè)不同單位的數(shù)據(jù)怎樣才能進(jìn)行互聯(lián)互通與交互使用，也是數(shù)據(jù)共享平臺建設(shè)需要解決的問題之一。

(二)審計(jì)人才缺乏，審計(jì)人員才能欠缺

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，審計(jì)人才儲備不足的問題逐漸凸顯出來，對審計(jì)人員的要求不斷提高，相關(guān)的人才處于空缺狀態(tài)。傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員多為財(cái)務(wù)、審計(jì)等專業(yè)，缺少在大數(shù)據(jù)下專業(yè)的數(shù)據(jù)提取與分析能力。而大數(shù)據(jù)背景下的審計(jì)，不僅要求審計(jì)人員擁有扎實(shí)的財(cái)務(wù)、審計(jì)基礎(chǔ)，還要具備數(shù)據(jù)庫技術(shù)和大數(shù)據(jù)能力，要能熟練掌握大數(shù)據(jù)的采集、分析和處理工作。因此在實(shí)際工作中出現(xiàn)了高標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)要求與審計(jì)人員素質(zhì)的不對稱、不適應(yīng)以及審計(jì)工作繁重與人員缺乏等問題，當(dāng)審計(jì)任務(wù)較大時(shí)，就會(huì)造成時(shí)間緊、任務(wù)重、人手少的局面，甚至出現(xiàn)為完成任務(wù)而完成任務(wù)的情況，嚴(yán)重影響了審計(jì)工作質(zhì)量，制約了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作任務(wù)的工作效率，甚至帶來很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

同時(shí)，數(shù)據(jù)分析作為大數(shù)據(jù)審計(jì)工作的中心，審計(jì)部門需要從多部門搜集審計(jì)工作數(shù)據(jù)，其業(yè)務(wù)范圍十分廣甚至于跨范疇，如何才能對于這些審計(jì)工作數(shù)據(jù)展開適用以及高效率的剖析，這方面沒有太多能夠參考的建議。因此大多數(shù)從事審計(jì)工作的人員在進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析時(shí)，沒有明晰的構(gòu)思，這也增加了數(shù)據(jù)剖析工作的難度。

(三)相應(yīng)技術(shù)工具的缺失

目前，審計(jì)過程中對信息技術(shù)的應(yīng)用仍不完善，大多數(shù)情況下審計(jì)人員要進(jìn)行數(shù)據(jù)分析僅基于智能程度較低的審計(jì)工具，而這些審計(jì)工具并不能對審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面且深入的分析，不能從已有的數(shù)據(jù)中挖掘更深層次的意義和價(jià)值，無法有效地進(jìn)行預(yù)測和防范風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要查閱、分析的資料及數(shù)據(jù)繁多，各地管理模式不同，且沒有普遍適用的數(shù)據(jù)分析工具。并且平時(shí)采集、處理的多為表格形式的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，對圖片等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)處理不僅沒有相應(yīng)的理論知識，還缺少相應(yīng)的分析工具。因此，研發(fā)或引進(jìn)相關(guān)大數(shù)據(jù)綜合分析軟件成為重中之重。

(四)審計(jì)方法落后

以往的傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)大多是以抽樣方式進(jìn)行的，審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量與樣本的質(zhì)量有很大的關(guān)系，存在誤差的可能性比較大。抽取的樣本往往只有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)十分片面、單一，這會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的深度與廣度存在不足。

同時(shí)，目前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法是制度基礎(chǔ)審計(jì)，這種方法過度依賴審計(jì)單位內(nèi)部控制制度。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，部分單位內(nèi)控制度不健全、不完善，一些事項(xiàng)的管理無章可循。有的單位雖然制度健全，但未嚴(yán)格執(zhí)行，內(nèi)控制度沒有發(fā)揮應(yīng)有作用，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的獨(dú)立性、有效性和權(quán)威性無法得到有效保證，審計(jì)方法已不能適應(yīng)當(dāng)今復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境。

三、大數(shù)據(jù)下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對策

(一)完善相關(guān)配套制度

大數(shù)據(jù)技術(shù)下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)無論是從審計(jì)的方式方法還是審計(jì)模式上，都不同于傳統(tǒng)的審計(jì)。但是，目前國內(nèi)相關(guān)政策還不完善，相關(guān)制度也存在不足，這將導(dǎo)致審計(jì)過程不夠嚴(yán)謹(jǐn)，審計(jì)結(jié)果不具有說服力。因而，有必要根據(jù)大數(shù)據(jù)審計(jì)工作所發(fā)展出的業(yè)務(wù)新流程，進(jìn)而建全和完善大數(shù)據(jù)時(shí)代下審計(jì)工作形式的立法制度，建立健全適應(yīng)各類型審計(jì)工作的條例和制度，為以后審計(jì)工作的開展提供更完善的制度體系支持。

(二)加強(qiáng)審計(jì)人才的培養(yǎng)

在21世紀(jì)信息技術(shù)高速發(fā)展下，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在大數(shù)據(jù)新環(huán)境下的變革，需要加強(qiáng)對新審計(jì)人員的人才培養(yǎng)。

一方面，培養(yǎng)審計(jì)人員的大數(shù)據(jù)思維和數(shù)據(jù)分析能力，提高對數(shù)據(jù)分析的敏感度。另一方面，大數(shù)據(jù)背景下的審計(jì)過程不同于傳統(tǒng)審計(jì)，需要審計(jì)人員有較高的信息技術(shù)水平。

如果審計(jì)人員的專業(yè)能力不達(dá)標(biāo)，信息技術(shù)水平較低，審計(jì)的真實(shí)性和有效性將難以得到有效的保障。因而，應(yīng)該加強(qiáng)對復(fù)合型審計(jì)人才的培養(yǎng)，促使審計(jì)工作人員具有計(jì)算機(jī)技術(shù)操作技能，可以利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行信息化審計(jì)工作，能夠嫻熟應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)手段發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)的商業(yè)價(jià)值。同時(shí)作為一名審計(jì)人員，扎實(shí)的審計(jì)能力也是必不可少的，因此在學(xué)習(xí)信息技術(shù)的同時(shí)，還要鞏固現(xiàn)有的財(cái)會(huì)審計(jì)知識。這樣才能在面對更復(fù)雜的大數(shù)據(jù)審計(jì)時(shí)，能有更好的審計(jì)基礎(chǔ)。

(三)建立大數(shù)據(jù)信息共享平臺，不斷優(yōu)化審計(jì)工具

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的發(fā)展，信息化計(jì)算機(jī)系統(tǒng)已經(jīng)應(yīng)用于金融、政法等各個(gè)領(lǐng)域，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也逐漸向信息技術(shù)方向發(fā)展，審計(jì)工具也必將向信息化發(fā)展完善。因此，為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展，加快其信息化進(jìn)程，為審計(jì)工作提供更加可靠的數(shù)據(jù)，消除各級審計(jì)機(jī)構(gòu)信息化失調(diào)的問題，有必要建立大數(shù)據(jù)信息共享平臺，從而使審計(jì)機(jī)構(gòu)之間能進(jìn)行更好的數(shù)據(jù)交流，促進(jìn)信息共享，填補(bǔ)我國審計(jì)信息技術(shù)的空白。

首先要加強(qiáng)對大數(shù)據(jù)各方面的研究，為構(gòu)建一個(gè)完善的數(shù)據(jù)共享平臺提供理論基礎(chǔ)；其次要加強(qiáng)各個(gè)領(lǐng)域、部門之間的信息交流，打破數(shù)據(jù)信息共享中存在的壁壘，使信息共享平臺的數(shù)據(jù)來源更加可靠；最后國家也要進(jìn)行立法，完善平臺管理運(yùn)營等方面的制度，對平臺實(shí)施監(jiān)管，使平臺能夠得到維護(hù)和及時(shí)的數(shù)據(jù)更新，并為平臺的數(shù)據(jù)安全提供保障，促進(jìn)平臺的健康發(fā)展與應(yīng)用。

(四)優(yōu)化審計(jì)方法，改革審計(jì)模式

大數(shù)據(jù)配置下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，以數(shù)據(jù)作為立足點(diǎn)，展開多方面的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)深入分析，通過數(shù)據(jù)探究管理邏輯是否存在漏洞，并結(jié)合傳統(tǒng)的審計(jì)手段開展審計(jì)工作。同時(shí)要與外部數(shù)據(jù)以及不同區(qū)域、不同行業(yè)的數(shù)據(jù)進(jìn)行多角度、寬維度的數(shù)據(jù)分析，實(shí)現(xiàn)立體化的數(shù)據(jù)挖掘以及更深層次的分析。

我們認(rèn)為大數(shù)據(jù)技術(shù)的加入得以讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的管理、工作方式方法上變得更加信息化、透明化，從而增強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的延伸性和縱深性，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作及管理上日益規(guī)范，從而有力地促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的高效開展。

運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)將以往傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式下數(shù)據(jù)處理的分析方法向整體、關(guān)聯(lián)分析方法上進(jìn)行轉(zhuǎn)變，使其朝著更加系統(tǒng)和全面的方向發(fā)展，也推進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。