會計信息系統審計實施中的問題與對策探究

(黑龍江八一農墾大學經濟管理學院 黑龍江 大慶 163319)

一、會計信息系統審計實施過程中存在的風險及問題

(一)存貯介質、審計線索的改變

傳統審計中，會計信息都是記錄在紙質的憑證、賬簿、報表中，審計線索清晰，審計人員可以通過這些書面記錄進行審計。而在會計信息系統審計中，存貯介質發生改變，會計信息轉化為磁質代碼，計算機在操作與實施過程中有可能發生意外不可能因素，如有人通過竊取口令非法侵入系統、篡改數據；操作人員在操作過程中出現失誤，造成程序處理錯誤；或者是由于網絡故障等因素，這些都有可能使系統數據丟失或發生改變。對于審計人員而言，磁質代碼看不見、摸不著，使傳統的審計線索不復存在，給審計人員的審計工作帶來了極大的困難。

(二)會計軟件的更新換代

對于一個企業來說，企業從產生到發展過程中的所有歷史數據都十分重要，都需要留有歷史記錄。但是會計軟件在計算機編程系統中需要不斷升級與優化，以此來解決一些系統漏洞。隨著軟件版本的更新換代，有一些歷史數據可能丟失或遺漏，不能完全進入升級后的系統。審計人員需要重新整理錄入這些歷史數據，對審計效率造成了一定的影響，同時增加了審計檢查風險。

(三)企業內部控制程序化

會計信息系統的實施為會計工作提供了方便，但是會計信息系統內部控制的程序化，使會計信息系統審計的實施不太簡單。它不同于手工系統的內部控制測試，看得見、摸得著。會計信息系統的內部控制融匯于財務軟件中，肉眼無法覺察，具有以下特征：缺乏交易軌跡；同類交易處理的一致性；缺乏職責分工；在特定方面發生錯誤和舞弊行為的可能性較大；交易授權執行與手工處理存在差異等。這就需要審計人員設計一些特殊的業務數據來檢查測試軟件的控制能力。在較短的時間內讓審計人員設計出面面俱到的數據，對審計人員來說是不現實的。

(四)審計人員計算機相關知識缺乏

審計人員的專業理論知識與計算機操作知識關系到會計信息系統審計的順利實施。一名合格的會計審計人員不僅需要精通會計、審計的專業知識，還需要掌握大量的計算機知識、網絡和應用技術。因為會計信息系統的環境比手工系統更為復雜，其信息量更大，借助計算機工具能夠處理更復雜的信息，所以要保障會計信息系統審計的順利實施必須對從業者提出更高的要求。

(五)有關會計信息系統審計的法規和準則不完善

企業運用會計信息系統后，由于審計的對象與線索均出現了改變，那么相應的審計手段、方法與渠道也會發生改變，廣泛利用計算機技術是現代審計的主要特征和發展趨勢，會計信息系統已進入快速發展階段，但會計信息系統方面的法制建設相對滯后。我國目前還沒有會計信息系統準則，有關會計信息系統的規范大多是籠統的原則性的。顯然，要想使會計信息系統審計實施得順利，就必須要建立新的法規和準則。

二、會計信息系統審計實施過程中存在問題的解決對策

(一)開發、應用計算機審計軟件

會計信息系統的使用，使存貯介質、審計線索發生變化，原來的審計方法就不太適用。我們可以和會計信息系統一樣，利用計算機開發審計軟件，來對企業的會計信息系統進行審計。利用審計軟件，可以直接按審計人員的需要執行審計工作。如在數據采集方面，設計專門采集數據的軟件，可以輕松進入被審計單位不同介質、不同編碼、不同數據庫類型的數據庫，從中采集審計所需的原始數據。在數據分析方面,如針對產品生產成本情況分析工具、產品銷售利潤情況分析工具和存貨賬戶分析工具等。審計工作的特點是三分查證、七分整理，開發、應用審計軟件，不僅能夠減少審計工作量，還能使審計小組人員之間可以共享審計文件，減少重復勞動，探討審計過程中出現的問題，尋找最優方案。同時審計領導還可以實時地對審計小組的工作進程進行查看，并給予指導監督。這樣不僅加快了審計工作的進程，還降低了審計工作的風險，解決了存貯介質與審計線索改變的問題。

(二)建立審計信息庫

為了防止會計軟件的更新給審計人員帶來取得歷史數據的困難性，我們要建立審計信息庫。在信息庫中，應該包含被審計單位的所有企業信息與歷史記錄，單位的所有背景資料應提供詳細信息，以往審計的歷史數據也必須存檔記錄。有了審計信息庫可以大大提升審計工作的工作效率，降低錯誤率，從而降低風險。

(三)加強對內部控制的審計

在會計信息系統條件下，內部控制是對人和機器的控制，計算機占主導地位，內部控制就變得程序化，加大了審計難度。改善這種情況需要兩方面的努力。一方面，會計信息系統開發公司應加強內外部安全機制，完善軟件的處理功能，不斷優化和升級系統軟件，提升系統數據處理能力，降低審計固有風險。為從業人員設置固定的工號和密碼，不同人員其開放權限不同，只有使用權限密碼才能登錄系統。另一方面，審計人員應注意檢查被審單位的舞弊行為，將紙質版的原始憑證與計算機中的電子憑證相對比，核對日記賬，檢查被審單位報表的取數公式，并重新生成一次報表與原報表相比對。通過將紙質的會計資料與計算機內的會計資料進行校驗，可以更準確地判定財務數據的真實性、可靠性。

(四)統一會計軟件數據接口

統一會計軟件數據接口，指的是統一所有使用會計類軟件的數據輸出格式，這樣可以實現多系統、多平臺的無縫對接，大大提升工作效率，全面、快捷、準確地獲取企業經營活動的信息并進行審計，同時也降低了審計風險。統一會計軟件數據接口不僅利于審計人員審計，還有利于規范信息領域的各種數據信息，有利于稅務部門的數據統計，有利于企業實施內部審計和內部監督。

(五)提高審計人員業務素質

隨著會計信息系統審計的發展，現有大多數的審計人員都不適應現在的情況。以往的審計人員只掌握專業知識，但是不會操作計算機系統，為了提升審計效率，保證審計效果，必須提高審計人員的業務素質。當今社會需要的審計人員不單單要掌握財經知識，還需要熟練掌握會計信息系統使用的相關知識，掌握計算機高級語言和開發審計軟件的技能，能夠解決計算機、網絡等方面的問題與故障。因此，應大力提升審計人員的業務素質，從而保證審計的效果。

(六)完善會計信息系統審計的有關法規和準則

隨著信息時代的發展、會計信息系統的逐步發展、無紙化辦公的趨勢，一直以來傳統的手工會計系統中的審計標準和評判措施已經不適用，需要制定新的會計信息系統審計標準和準則來適應新的經濟發展形勢與審計情況，同時關注相關的法律法規，對其進行不斷完善與發展，規范行業做法。制定相關準則時，我們要“因地制宜”，從我國會計審計的基本國情出發，對國外的先進經驗去粗取精，建立的審計標準與規則要與新的經濟形勢相適應，與內部控制制度相適應，包括設計、開發、運行、維護等標準。同時，對審計從業人員的從業資格做出明確規范，對從業人員所應具備的能力與素質做出明確規定。不斷規范行業規定，不斷提高從業人員水平，逐漸與國際化接軌靠攏，才能使審計業務實施得更加高效。

只有對會計信息系統實施審計，進行評價，認定會計信息系統是安全、可靠、及時、有效的,才能保證會計信息系統真正發揮它的作用，為企業的進一步發展壯大貢獻力量。